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V1431-14 29 mai 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · aportación no dineraria

Possibilité d'appliquer le régime spécial d'apport de branches d'activité sous réserve de l'existence d'unités économiques et de motifs économiques valables

Une société mère a sollicité l'avis de la DGT sur la possibilité de soumettre la scission de son patrimoine en quatre filiales, dédiées à diverses activités agricoles et d'élevage, au régime spécial d'apport de branches d'activité. La DGT conclut que cette opération est admissible si les blocs constituent des unités économiques autonomes et si la transaction repose sur des motifs économiques valables, et non sur un simple avantage fiscal.

La question posée

Question posée : Si l'opération de restructuration envisagée pourrait bénéficier du régime fiscal spécial prévu au chapitre VIII du titre VII du texte refondu de la loi relative à l'impôt sur les sociétés. Et si les motifs économiques peuvent être considérés comme valables aux fins de l'application dudit régime spécial.

La position de la DGT

Pour bénéficier du régime spécial, l'opération doit être qualifiée d'apport non monétaire de branches d'activité, ce qui exige que le patrimoine transféré constitue une unité économique capable de fonctionner par ses propres moyens. Cela nécessite une organisation d'entreprise distincte pour chaque ensemble patrimonial, dotée de ses propres moyens matériels et humains. En outre, l'objectif principal de l'opération ne doit pas être la fraude ou l'évasion fiscale, et des motifs économiques valables, tels que la rationalisation des activités, doivent être démontrés. Les motifs de restructuration, d'efficacité de gestion et de séparation des risques peuvent être considérés comme économiquement valables.

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