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V1431-14 29. Mai 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · aportación no dineraria

Anwendung des Sonderregimes für die Einbringung von Geschäftsbereichen bei Vorliegen wirtschaftlicher Einheiten und sachlicher Gründe

Eine Muttergesellschaft erkundigte sich, ob die Aufteilung ihres Vermögens auf vier Tochtergesellschaften zur Verwaltung unterschiedlicher landwirtschaftlicher und tierwirtschaftlicher Tätigkeiten unter das Sonderregime für die Einbringung von Geschäftsbereichen fallen kann. Die DGT stellt fest, dass dies möglich ist, sofern die Blöcke autonome wirtschaftliche Einheiten bilden und die Transaktion auf sachlichen wirtschaftlichen Gründen beruht und nicht allein der Erlangung eines Steuervorteils dient.

Die gestellte Frage

Gestellte Frage: Ob die vorgeschlagene Umstrukturierungstransaktion unter das im Kapitel VIII des Titels VII des konsolidierten Textes des Körperschaftsteuergesetzes geregelte Sondersteuerregime fallen könnte. Und ob die wirtschaftlichen Motive im Hinblick auf die Anwendung des genannten Sonderregimes als gültig angesehen werden können.

Die Entscheidung der DGT

Um sich dem Sonderregime unterstellen zu können, muss die Transaktion als nicht monetäre Einbringung von Betriebszweigen eingestuft werden, was voraussetzt, dass das übertragene Vermögen eine wirtschaftliche Einheit darstellt, die in der Lage ist, aus eigener Kraft zu arbeiten. Dies erfordert eine differenzierte Unternehmensorganisation für jede Vermögensgruppe mit eigenen materiellen und personellen Ressourcen. Zudem darf das Hauptziel der Transaktion nicht die Steuerhinterziehung oder Steuervermeidung sein, wobei wirtschaftlich begründete Motive, wie etwa die Rationalisierung von Tätigkeiten, nachzuweisen sind. Gründe der Umstrukturierung, der Effizienz in der Verwaltung und der Risikotrennung können als wirtschaftlich begründet angesehen werden.

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