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V1383-14 21 mai 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Applicabilité du régime spécial de fusions et d'échanges de valeurs pour les opérations entre sociétés détenues intégralement

Une société a sollicité l'avis sur la possibilité pour un échange de valeurs suivi d'une fusion par absorption entre des sociétés détenues intégralement par un même associé de bénéficier du régime fiscal spécial. La DGT confirme que cela est possible, même en l'absence d'attribution de titres ou d'augmentation de capital, sous réserve de l'existence de motifs économiques valables.

La question posée

Cuestión planteada Si las operaciones descritas pueden acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII, del título VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo.

La position de la DGT

En un canje de valores, se aplica el régimen especial si la entidad adquirente obtiene la mayoría de derechos de voto y se cumplen los requisitos de residencia y valoración. En fusiones entre sociedades íntegramente participadas por un mismo socio, el régimen especial es aplicable aunque no haya atribución de valores ni aumento de capital, ya que la situación patrimonial del socio no varía sustancialmente. Para evitar el régimen general, la operación debe responder a motivos económicos válidos y no a una mera ventaja fiscal. La existencia de bases imponibles negativas no impide la aplicación del régimen, sujeto a los límites de compensación del artículo 90.3 y la disposición transitoria cuadragésima primera del TRLIS.

L’appliquer à un cas réel

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