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V1350-15 29 avril 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · compensación de créditos

Absence de revenu lors d'une augmentation de capital par compensation de créances et éligibilité au régime spécial des apports en nature

La consultante s'interroge sur l'existence d'un revenu lors d'une augmentation de capital par compensation de créances et sur l'éligibilité d'une scission d'actifs au régime spécial. La DGT précise que l'augmentation de capital ne constitue pas un revenu et que l'apport d'actifs peut bénéficier du régime spécial des apports en nature sous réserve du respect des conditions de participation.

La question posée

Cuestión planteada 1º) Si la consultante tuviera que reflejar en su contabilidad un ingreso con motivo de la ampliación de fondos propios mediante compensación de créditos, debe entenderse que en el ámbito fiscal no integrará renta alguna en su base imponible, y en su caso, si es indiferente, que la ampliación de fondos propios desde el punto de vista mercantil se realice emitiendo capital con prima de emisión.

La position de la DGT

La ampliación de capital por compensación de créditos no integra renta en la base imponible, independientemente de si existe un ingreso contable. Una aportación de elementos aislados no es una rama de actividad, pero puede acogerse al régimen especial de aportaciones no dinerarias si la entidad aportante mantiene una participación de al menos el 5% en la entidad adquirente. El régimen especial de canje de valores es aplicable si se obtiene la mayoría de derechos de voto y se cumplen los requisitos de residencia y de la Directiva 2009/133/CE. Estas operaciones deben tener motivos económicos válidos y no tener como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal.

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