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V1350-15 29 avril 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · compensación de créditos

Absence de revenu lors d'une augmentation de capital par compensation de créances et éligibilité au régime spécial des apports en nature

La consultante s'interroge sur l'existence d'un revenu lors d'une augmentation de capital par compensation de créances et sur l'éligibilité d'une scission d'actifs au régime spécial. La DGT précise que l'augmentation de capital ne constitue pas un revenu et que l'apport d'actifs peut bénéficier du régime spécial des apports en nature sous réserve du respect des conditions de participation.

La question posée

Question posée 1) Si la consultante devait comptabiliser un produit au titre de l'augmentation des fonds propres par compensation de créances, il doit être entendu que, sur le plan fiscal, cela n'intégrera aucun revenu dans sa base imposable, et, le cas échéant, si cela est sans incidence, que l'augmentation des fonds propres du point de vue du droit commercial s'effectue par l'émission de capital avec prime d'émission.

La position de la DGT

L'augmentation de capital par compensation de créances ne constitue pas un revenu dans la base imposable, indépendamment de l'existence d'un produit comptable. Un apport d'éléments isolés peut bénéficier du régime spécial des apports en nature si l'entité apporteuse conserve une participation d'au moins 5 % dans l'entité bénéficiaire. Le régime spécial d'échange de valeurs est applicable si la majorité des droits de vote est obtenue et si les conditions de résidence et de la Directive 2009/133/CE sont remplies. Ces opérations doivent présenter des motifs économiques valables et ne pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale.

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