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V1350-15 29. April 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · compensación de créditos

Keine Einkunftserzielung bei Kapitalerhöhung durch Forderungsverrechnung; Sonderregelung für Sacheinlagen oder Wertpapiertausch möglich

Die Anfragende erkundigt sich, ob eine Kapitalerhöhung durch Forderungsverrechnung Einkünfte generiert und ob eine Abspaltung von Vermögenswerten unter die Sonderregelung fallen kann. Die DGT stellt fest, dass die Kapitalerhöhung keine Einkünfte begründet und die Einbringung von Vermögenswerten unter die Sonderregelung für Sacheinlagen fallen kann, sofern die Beteiligungsanforderungen erfüllt sind.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1º) Si la consultante tuviera que reflejar en su contabilidad un ingreso con motivo de la ampliación de fondos propios mediante compensación de créditos, debe entenderse que en el ámbito fiscal no integrará renta alguna en su base imponible, y en su caso, si es indiferente, que la ampliación de fondos propios desde el punto de vista mercantil se realice emitiendo capital con prima de emisión.

Die Entscheidung der DGT

La ampliación de capital por compensación de créditos no integra renta en la base imponible, independientemente de si existe un ingreso contable. Una aportación de elementos aislados no es una rama de actividad, pero puede acogerse al régimen especial de aportaciones no dinerarias si la entidad aportante mantiene una participación de al menos el 5% en la entidad adquirente. El régimen especial de canje de valores es aplicable si se obtiene la mayoría de derechos de voto y se cumplen los requisitos de residencia y de la Directiva 2009/133/CE. Estas operaciones deben tener motivos económicos válidos y no tener como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal.

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