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V1203-23 9 mai 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen de tonelaje

Intégration de la réserve indisponible et de la différence de revenu proportionnelle au régime général dans l'assiette fiscale

Une compagnie maritime s'interroge sur le calcul du revenu positif résultant de la cession d'un navire après avoir alterné entre le régime de tonnage et le régime général. La DGT précise qu'il convient d'intégrer la réserve indisponible ainsi que la quote-part du revenu correspondant à la période d'imposition sous le régime général.

La question posée

Cuestión planteada En relación con la potencial transmisión del Buque, la Consultante solicita confirmación sobre la correcta forma de aplicación de las reglas previstas en el artículo 114.2 de la LIS a los efectos de calcular la renta positiva que debe integrarse en su base imponible del IS como consecuencia de la transmisión del Buque, teniendo en cuenta que la Consultante, a partir del primer periodo impositivo en el que resultó de aplicación el Régimen Fiscal de las Entidades Navieras en Función del Tonelaje, ha tributado en unos periodos impositivos bajo dicho Régimen, mientras que en otros periodos impositivos ha tributado bajo el régimen general del IS.

La position de la DGT

En la transmisión de un buque, se integrará en la base imponible la reserva indisponible prevista en el artículo 114.2 de la LIS. Asimismo, se integrará la diferencia entre la renta de la transmisión (valor de transmisión menos valor fiscal) y la reserva, correspondiente al tiempo de tributación en régimen general, distribuyéndose dicha diferencia de forma lineal entre los ejercicios de régimen de tonelaje y los de régimen general computados desde el primer periodo de aplicación del régimen de tonelaje.

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