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V1203-23 9 May 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IS · régimen de tonelaje

Inclusion of unavailable reserves and proportional income under the general regime in the tax base

A shipping company seeks clarification on how to calculate positive income from the sale of a vessel after having taxed under both the tonnage regime and the general regime. The DGT rules that the unavailable reserve and the portion of income corresponding to the period taxed under the general regime must be included in the tax base.

The question raised

Cuestión planteada En relación con la potencial transmisión del Buque, la Consultante solicita confirmación sobre la correcta forma de aplicación de las reglas previstas en el artículo 114.2 de la LIS a los efectos de calcular la renta positiva que debe integrarse en su base imponible del IS como consecuencia de la transmisión del Buque, teniendo en cuenta que la Consultante, a partir del primer periodo impositivo en el que resultó de aplicación el Régimen Fiscal de las Entidades Navieras en Función del Tonelaje, ha tributado en unos periodos impositivos bajo dicho Régimen, mientras que en otros periodos impositivos ha tributado bajo el régimen general del IS.

The DGT's ruling

En la transmisión de un buque, se integrará en la base imponible la reserva indisponible prevista en el artículo 114.2 de la LIS. Asimismo, se integrará la diferencia entre la renta de la transmisión (valor de transmisión menos valor fiscal) y la reserva, correspondiente al tiempo de tributación en régimen general, distribuyéndose dicha diferencia de forma lineal entre los ejercicios de régimen de tonelaje y los de régimen general computados desde el primer periodo de aplicación del régimen de tonelaje.

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