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V0958-20 20 avril 2020 · SG de Impuestos sobre el Consumo Critère en vigueur
IVA · autoconsumo

La production d'électricité par une communauté d'irrigation est assujettie à la TVA, sauf pour les frais communs d'irrigation

Une communauté d'irrigation s'interroge sur le caractère d'activité économique de la production d'énergie via une centrale photovoltaïque et sur le régime fiscal de l'énergie distribuée à ses membres ou vendue sur le marché. La DGT détermine que la vente d'excédents et l'autoconsommation sont assujettis à la TVA, tandis que la répartition des coûts énergétiques pour l'irrigation peut être hors champ si elle s'inscrit dans la gestion des eaux.

La question posée

Question posée 1. Approfondissement de ce qui a été indiqué dans la réponse contraignante du 10 décembre 2019, consultation fiscale V3353-19. En particulier, le contribuable souhaite savoir si la production d'énergie dans la centrale photovoltaïque est considérée comme une activité commerciale et professionnelle au sens de la taxe sur la valeur ajoutée et de l'imposition des livraisons à titre onéreux d'électricité effectuées aux membres de la communauté au lieu de l'affecter à l'autoconsommation.

La position de la DGT

La production d'électricité avec l'intention d'intervenir sur le marché constitue une activité commerciale ou professionnelle soumise à la TVA. L'autoconsommation de l'énergie produite est considérée comme une livraison de biens assimilée à une livraison à titre onéreux. La vente d'excédents d'électricité à des tiers est une livraison de biens soumise à la taxe au taux général de 21 %. Toutefois, si l'énergie est utilisée pour l'irrigation et que son coût est réparti équitablement entre les membres de la communauté comme dépense commune de l'activité de gestion des eaux, ladite opération ne sera pas soumise à la TVA.

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