V0886-24 · Le régime transitoire de l'IS s'applique uniquement aux participations d'une valeur >20M€ n'atteignant pas le seuil de 5 % · BMC

Le régime transitoire de l'IS s'applique uniquement aux participations d'une valeur >20M€ n'atteignant pas le seuil de 5 %

Le consultant demande si les investisseurs ayant respecté avant 2021 les critères de pourcentage (5 %) et de valeur (>20M€) peuvent bénéficier du régime transitoire si leur participation descend ensuite sous les 5 %. La DGT répond par la négative, car la disposition transitoire ne protège que les détenteurs qui n'atteignaient pas le seuil de participation.

La question posée

Cuestión planteada 1º) Si, a pesar del tenor literal de la disposición transitoria cuadragésima de la LIS, el régimen transitorio resulta aplicable a aquellos inversores que, con anterioridad al 1 de enero de 2021, cumplieran los dos requisitos alternativos que condicionaban la aplicación del artículo 21 de la LIS (porcentaje de participación y valor de adquisición), y con posterioridad a dicha fecha, pasasen a cumplir exclusivamente el segundo de ellos.

La position de la DGT

La disposición transitoria cuadragésima de la LIS solo se aplica a participaciones adquiridas antes de 2021 que tengan un valor superior a 20 millones de euros pero no alcancen el 5% de participación. Si el contribuyente ya cumplía el requisito del 5% antes de la reforma, no puede acogerse al régimen transitorio si posteriormente su participación baja de ese porcentaje. En ese caso, no podrá aplicar la exención del artículo 21 de la LIS aunque el valor de adquisición sea superior a 20 millones de euros.

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