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V0723-14 17 mars 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IVA · aportación no dineraria

L'apport d'immeubles loués est assujetti à la TVA et l'échange de valeurs peut être exonéré de l'ITPAJD

Une consultation porte sur la fiscalité de l'apport d'immeubles à une société, un échange de valeurs et la vente de participations. L'administration fiscale détermine que l'apport d'immeubles est assujetti à la TVA car il ne constitue pas une unité économique autonome et que l'échange de valeurs peut être exonéré de l'ITPAJD en l'absence d'intention d'évasion fiscale.

La question posée

Question posée 1) Imposition de l'opération d'apport non monétaire des immeubles faisant l'objet d'un bail par la personne physique V à l'entité S, au regard de l'Impôt sur les Transmissions Patrimoniales Oneruses et les Actes Juridiques Documentés et de la Taxe sur la Valeur Ajoutée. En particulier, la consultation porte sur l'application des articles 20.1.22º, 20.Deux et 84.Un.2º e) de la Loi relative à la Taxe sur la Valeur Ajoutée. De plus, il est demandé qui doit renoncer à l'exonération prévue à l'article 20.Deux, le cédant de l'immeuble ou l'acquéreur.

La position de la DGT

L'apport d'immeubles ne constitue pas une unité économique autonome, il est donc soumis à la TVA selon la nature de l'actif. L'échange de valeurs mobilières par l'émission de nouvelles actions sur le marché primaire n'est pas soumis à l'article 108 de la LMV. Les opérations de restructuration telles que l'échange de valeurs mobilières sont exonérées de l'ITPAJD conformément à l'article 45.I.B).10 du TRLITPAJD. Le régime spécial de l'Impôt sur les Sociétés pour les échanges de valeurs mobilières est applicable s'il existe des motifs économiques valables et si les conditions du TRLIS sont remplies.

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