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V0652-14 10 mars 2014 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Critère en vigueur
OTRO · operaciones societarias

L'apport d'immeubles lors de la constitution d'une société est exonéré de l'ITPAJD et son assujettissement à la TVA dépend de l'existence d'une unité économique autonome

Une personne physique s'interroge sur le fait de savoir si l'apport d'immeubles et de moyens matériels pour la constitution d'une société est imposable au titre des transmissions patrimoniales onéreuses ou s'il s'agit d'une opération sociétaire, ainsi que son traitement au regard de la TVA. La DGT répond que l'opération constitue une opération sociétaire exonérée de l'ITPAJD et que son non-assujettissement à la TVA dépend de la qualification des éléments en tant qu'unité économique autonome.

La question posée

Question posée 1. Si l'apport des éléments affectés, à savoir les biens immobiliers et les moyens matériels lors de la constitution de la nouvelle société, constitue une opération soumise aux transmissions patrimoniales onéreuses ou bien la modalité des opérations sociétaires dans la mesure où il s'agit d'apports non pécuniaires en paiement d'actions reçues par la souscription du capital initial ou d'une augmentation ultérieure de capital.

La position de la DGT

L'apport non pécuniaire d'éléments affectés à une activité lors de la constitution d'une société constitue une opération sociétaire au titre de l'ITPAJD, prévalant sur la modalité des transmissions patrimoniales onéreuses, et est exonérée selon le TRLITPAJD. Concernant la TVA, la transmission de biens loués ne constituera une unité économique autonome non soumise que si elle s'accompagne d'une structure organisationnelle de facteurs matériels et humains ou de l'un d'entre eux ; autrement, il s'agira d'une simple cession de biens soumise à l'impôt.

L’appliquer à un cas réel

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