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V0646-14 10 mars 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · aportación no dineraria

Application du régime spécial pour les apports et scissions sous conditions de participation, d'unité économique et de motifs non purement fiscaux

La question porte sur l'éligibilité d'un apport en nature d'un bien immobilier et d'une scission partielle financière au régime spécial de l'impôt sur les sociétés. La DGT précise que cela est possible sous réserve du maintien de la participation minimale requise et que la scission constitue une unité économique, sans que l'activité de location ne doive strictement satisfaire aux critères d'activité économique de l'IRPF.

La question posée

Question posée : Si les opérations d'apport en nature et de scission partielle financière décrites peuvent bénéficier du régime fiscal spécial du chapitre VIII, du titre VII du Texte Refondu de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés approuvé par le Décret Royal Législatif 4/2004, du 5 mars.

La position de la DGT

Pour l'apport en nature, le régime spécial est applicable si l'entité bénéficiaire est résidente en Espagne et que l'apporteur conserve au moins 5 % des fonds propres. Dans le cas d'une scission partielle financière, le concept de branche d'activité ne doit pas être assimilé à celui d'activité économique au sens de l'impôt sur le revenu (IRPF), mais doit être analysé comme une exploitation autonome capable de fonctionner par ses propres moyens. L'opération ne doit pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale, nécessitant des motifs économiques valables au-delà du simple avantage fiscal.

L’appliquer à un cas réel

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