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V0609-22 23 mars 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
IRPF · personalidad jurídica

Le contrôle d'une entité dotée de la personnalité juridique n'emporte pas la propriété de son patrimoine par son contrôleur

Un consultant s'interroge sur le fait de savoir si, en contrôlant une fondation à Curaçao dotée de la personnalité juridique propre, les actifs apportés demeurent sa propriété et si les distributions ne constituent pas des transmissions. La DGT répond que le contrôle d'une entité ne saurait annuler sa personnalité juridique ni la titularité de ses biens, sauf en cas de fraude ou d'abus.

La question posée

Question posée : Si, aux fins fiscales espagnoles, conformément aux caractéristiques exposées configurant la fondation, l'apport d'actifs réalisé par le consultant en faveur de la fondation ne devrait pas être reconnu aux fins fiscales espagnoles et si, conformément à ce qui précède, il est entendu que, pour les besoins de l'ordre juridique fiscal espagnol, les actifs apportés à la Fondation restent la propriété du consultant, étant donné que ce dernier conserve, selon les déclarations du consultant, des facultés inhérentes à la titularité juridique des biens faisant partie de son patrimoine et, par conséquent, les distributions effectuées par la Fondation en faveur du Consultant ne devraient pas être considérées comme des transmissions de la fondation au consultant.

La position de la DGT

Le fait qu'une personne détienne le contrôle d'une entité dotée de la personnalité juridique et décide de la destination de son patrimoine n'implique pas que l'apport de biens ne soit pas une transmission juridique irrévocable. Le contrôle ne permet pas d'attribuer le patrimoine de l'entité à la personne qui la contrôle, car cela nierait la personnalité juridique de l'entité. La doctrine de la levée du voile ne permet pas la négation automatique de la personnalité juridique, mais se limite aux cas d'usage abusif ou frauduleux au préjudice de tiers de bonne foi. L'Administration peut appliquer les institutions de simulation ou de conflit dans l'application de la norme pour qualifier la véritable nature des actes.

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