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V0557-24 9 avril 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
IRPF · sociedad de gananciales

L'apport gratuit d'un bien propre à la communauté de biens génère une plus-value ou une moins-value patrimoniale

Le demandeur s'interroge sur l'existence d'une imposition au titre de l'IRPF lors de l'apport d'un bien immobilier propre à la communauté de biens et sur les modalités de calcul. La DGT précise que cette opération constitue une modification patrimoniale pour l'apporteur, la propriété de la moitié du bien étant transférée à l'autre conjoint.

La question posée

Question posée : Si l'apport à titre gratuit de certains biens de caractère propre à la communauté de biens implique l'existence d'une altération patrimoniale chez le conjoint apporteur, susceptible d'être imposée au titre de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques. En outre, il est demandé si, dans le cas où une moins-value patrimoniale serait réalisée lors de l'apport gratuit de l'immeuble, ladite moins-value pourrait être compensée par les plus-values patrimoniales obtenues lors de la cession d'autres immeubles, et si la valeur de cession correspondant à l'immeuble apporté peut être réduite de la dette résiduelle garantie par l'hypothèque grevant l'immeuble.

La position de la DGT

L'apport d'un bien propre à la communauté de biens constitue une altération de la composition du patrimoine de l'apporteur. Une plus-value ou une moins-value patrimoniale est générée par la transmission de la moitié du bien (la part qui revient au conjoint non apporteur). La valeur de cession sera la valeur de référence ou la valeur de marché, sans possibilité de la réduire par la dette hypothécaire. Les moins-values résultant de transmissions à titre gratuit ne sont pas compensables avec d'autres plus-values patrimoniales.

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