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V0526-14 26 février 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

Possibilité d'appliquer le régime spécial des fusions sans attribution de titres en présence d'un associé unique commun

La consultation porte sur la possibilité pour une fusion de sociétés détenues intégralement par un même associé de bénéficier du régime spécial de l'impôt sur les sociétés, même en l'absence d'attribution de valeurs représentatives du capital. La DGT confirme que cela est possible sous réserve du respect des conditions commerciales et de l'existence de motifs économiques valables.

La question posée

Question posée 1. Si l'application du régime spécial du chapitre VIII du titre VII du texte refondu de la Loi sur l'impôt sur les sociétés est applicable à l'opération décrite. En particulier, si l'opération de fusion des sociétés A, B, C, D et E serait considérée comme une fusion au sens de l'article 83.1 du texte refondu de la Loi sur l'impôt sur les sociétés.

La position de la DGT

Dans les fusions entre sociétés détenues intégralement par un même associé, il n'est pas nécessaire d'attribuer les valeurs de la société absorbante à l'associé de la société absorbée pour appliquer le régime spécial. En l'existence d'un associé unique, sa situation patrimoniale ne varie pas substantiellement et la neutralité requise est respectée. Néanmoins, l'opération doit être réalisée pour des motifs économiques valables et non dans le seul but d'obtenir un avantage fiscal.

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