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V0245-17 31 janvier 2017 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · gastos financieros netos

Les dérivés à vocation de couverture financière comptabilisés en produits ou charges financières pour la limite des 30 %

La consultante s'interroge sur l'inclusion des produits et charges issus de dérivés destinés à la couverture de dette, mais non qualifiés comme tels en comptabilité, dans le calcul des charges financières nettes. La DGT répond que, afin d'éviter des asymétries fiscales, ces instruments doivent être traités comme des couvertures s'ils couvrent la dette de l'entité.

La question posée

Question posée : Confirmation de la qualification en tant que charge ou produit financier aux fins de l'application de l'article 16.1 de la Loi sur l'impôt sur les sociétés, concernant les produits et charges enregistrés dans le compte de résultat relatifs à l'instrument financier dérivé contracté qui présente un lien direct avec l'endettement et une vocation de couverture sans équivoque en limitant les taux d'intérêt maximaux découlant de la dette existante, mais qui n'a pas été qualifié comme tel comptablement en raison des circonstances exceptionnelles actuelles des taux d'intérêt.

La position de la DGT

Les effets des couvertures financières liées à l'endettement doivent être pris en compte pour déterminer les charges financières nettes au titre de l'article 16 de la LIS, indépendamment de leur traitement comptable. Afin d'éviter des asymétries, les produits et charges issus de dérivés ayant une vocation de couverture sans équivoque doivent conserver cette qualification fiscale. Par conséquent, si l'élément couvert est une dette de l'entité, ses effets dérivés doivent être intégrés dans le calcul de la charge financière nette.

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