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V0171-22 3 février 2022 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Conditions d'application du régime spécial de fusion, scission et échange de titres en matière d'impôt sur les sociétés

Une entité s'interroge sur la possibilité de faire bénéficier une série d'opérations d'échange de titres, de scission partielle et de fusion par absorption du régime spécial de l'impôt sur les sociétés. La DGT précise que l'application de ce régime dépend du respect des conditions relatives à la majorité des droits de vote, de l'existence préalable d'une branche d'activité et de l'absence de buts exclusivement fiscaux.

La question posée

Question posée 1. Confirmation que l'opération d'échange de valeurs susmentionnée entre dans la définition prévue à l'article 76.5 de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés.

La position de la DGT

Pour l'échange de valeurs, l'entité acquéreuse doit obtenir la majorité des droits de vote par l'attribution de nouvelles valeurs aux associés. Dans le cas d'une scission partielle, le patrimoine ségrégué doit inclure des participations majoritaires et l'entité scindée doit maintenir une branche d'activité dotée d'une organisation matérielle et humaine différenciée. La fusion exige que l'opération soit réalisée dans le cadre commercial et respecte la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés. Enfin, le régime spécial ne s'appliquera pas si l'objectif principal de l'opération est la fraude ou l'évasion fiscale, ou si elle manque de motifs économiques valables.

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