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V0102-17 20 janvier 2017 · SG de Fiscalidad Internacional Critère en vigueur
IRNR · establecimiento permanente

L'attribution des bénéfices et des charges entre le siège social et la succursale est régie par le principe de l'entreprise séparée et indépendante

Une succursale en Espagne d'une société lettone s'interroge sur la fiscalité des financements et des dépenses pris en charge par son siège social. La DGT précise que l'imputation des coûts dépend de la possibilité de réaliser l'opération avec des tiers à un prix de marché et que le financement doit reposer sur un capital libre suffisant.

La question posée

Question posée La requérante s'interroge sur l'imposition du financement qu'elle reçoit de son siège social. Plus précisément :

La position de la DGT

Para determinar si se aplica un precio de mercado entre casa central y establecimiento permanente, debe analizarse si la operación es de las que la empresa cargaría a terceros en su actividad normal. Si las mercancías no son para la venta sino para uso empresarial, podría ser oportuno que se soporte solo la parte correspondiente del coste. En cuanto a la financiación, el establecimiento debe disponer de un capital libre suficiente para sus funciones y riesgos, y solo sobre el exceso de dicho capital se deben soportar intereses a plena competencia. Además, el TRLIRNR establece la no deducibilidad de intereses pagados a la casa central, salvo en el caso de bancos extranjeros.

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