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V0062-26 15 January 2026 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IS · precio contingente

Possibility of applying transmission exemption to contingent price

The consultant asks whether the exemption under article 21.3 of the LIS applies to a contingent price arising in a subsequent exercise. The DGT responds that if the amount could not be estimated at the time of sale, the income is attributed when the future events occur, but the exemption may be claimed if legal requirements are met.

The question raised

Cuestión planteada Si resulta aplicable la exención del artículo 21.3 de la LIS relativa a las rentas positivas obtenidas en la transmisión de participaciones en una entidad, a la parte del precio contingente aun cuando entre la fecha de la transacción y la del cobro del precio contingente ha transcurrido más de un año y, por lo tanto, el precio contingente se registra contablemente y se integra en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del período posterior; en tanto que en el período en que tiene lugar la transmisión de las participaciones, se cumplían con todos los requisitos que exige el artículo 21 de la LIS para poder aplicar la exención.

The DGT's ruling

La renta del componente variable del precio se considera devengada cuando se producen los hechos futuros inciertos que permiten determinar su cuantía. Si en el momento de la transmisión no era posible realizar una estimación razonable del precio contingente, dicha renta se integrará en el período impositivo en que se produzca dicho hecho. En este caso, la renta positiva obtenida por el pago contingente podría beneficiarse de la exención del artículo 21 de la LIS, siempre que se cumplan los requisitos de participación y de no ser una entidad patrimonial. El importe exento se reducirá en un 5% en concepto de gastos de gestión.

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