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V0007-23 5 janvier 2023 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Critère en vigueur
IRNR · cánones

Les redevances pour la location de bateaux sont imposables en Espagne et l'existence d'un établissement stable en TVA dépend de la disponibilité de moyens propres

Une société néerlandaise s'interroge sur le fait de savoir si la location d'un navire en Espagne, avec une place d'amarrage propre, génère un établissement stable au regard de l'IRNR, de la TVA et des accises. L'administration fiscale détermine que les revenus constituent des redevances imposables en Espagne et qu'il n'existe pas d'établissement stable en matière de TVA, faute de disposer de moyens humains et techniques propres.

La question posée

Question posée : Confirmer si, en conséquence du transfert du navire en Espagne et de sa location ultérieure à une société de charter résidente en Espagne, la Société est considérée comme ayant un établissement stable au regard de l'impôt sur le revenu des non-résidents, de la taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe spéciale sur certains moyens de transport.

La position de la DGT

Au titre de l'impôt sur le revenu des non-résidents (IRNR), la location du navire est qualifiée de redevances, permettant à l'Espagne de les taxer jusqu'à 6 % du montant brut conformément à la convention de double imposition Espagne-Pays-Bas. En matière de TVA, il n'existe pas d'établissement stable si l'entité ne dispose pas d'une structure adéquate de moyens humains et techniques propres à l'activité. Concernant l'IEDMT, la consultante peut solliciter l'exonération si la société locataire affecte le navire exclusivement à la location et que l'associé non résident loue à prix de marché.

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