Impuesto de Sucesiones en Málaga: la bonificación del 99% de Andalucía y las claves para familias, residentes y expatriados de la Costa del Sol

Impuesto de Sucesiones en Málaga: el nuevo mapa fiscal para familias y expatriados de la Costa del Sol

La provincia de Málaga ha experimentado en los últimos años una transformación demográfica sin precedentes en España. La apertura de sedes de Google, Oracle, Vodafone, Ericsson y decenas de multinacionales tecnológicas en el Parque Tecnológico de Andalucía ha atraído miles de profesionales internacionales. La Costa del Sol sigue siendo el destino preferido de jubilados europeos —con comunidades consolidadas de ciudadanos británicos, alemanes, neerlandeses y escandinavos— y de inversores inmobiliarios de todo el mundo. Esta realidad demográfica hace que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Málaga tenga una dimensión de fiscalidad internacional que no existe en la misma medida en ninguna otra capital de provincia española.

La buena noticia es que Andalucía dispone desde 2022 de uno de los regímenes del ISD más favorables de España, y que desde la Ley 11/2021 los no residentes —incluidos los ciudadanos de países no comunitarios— pueden acogerse plenamente a esa normativa autonómica favorable. BMC lleva años asesorando a familias malagueñas, a residentes de la Costa del Sol y a herederos no residentes en la gestión del ISD en Málaga, y conocemos en profundidad las particularidades de este mercado.

La bonificación del 99% de Andalucía: qué significa en la práctica

La Junta de Andalucía aprobó mediante el Decreto-ley 7/2022, de 20 de septiembre, una bonificación del 99% sobre la cuota íntegra del ISD para los herederos de los Grupos I y II. Esto significa que:

• Grupo I: Descendientes y adoptados menores de 21 años.
• Grupo II: Descendientes y adoptados mayores de 21 años, cónyuge o pareja de hecho inscrita, ascendientes y adoptantes.

Para una herencia entre padre e hijo en Málaga de un inmueble valorado en 400.000 euros, la cuota final efectiva —después de aplicar la bonificación del 99%— es inferior a 2.000 euros. En otras comunidades autónomas sin bonificación equivalente (Cataluña, Baleares, Comunitat Valenciana), esa misma herencia podría generar una cuota de 50.000 a 80.000 euros.

La bonificación aplica tanto a herencias como a donaciones entre los Grupos I y II en Andalucía, lo que permite transmitir patrimonio en vida con la misma eficiencia fiscal que en una herencia.

Andalucía aplica una reducción en la base imponible de hasta un millón de euros por heredero (Grupos I y II); la bonificación del 99% recae después sobre la cuota íntegra resultante, sin límite de cuantía sobre la bonificación.

No residentes y expatriados: el cambio de 2021 que muchos desconocen

Hasta 2014, la normativa española del ISD aplicaba un trato discriminatorio a los no residentes en España: mientras que los residentes podían acogerse a la normativa autonómica —con sus bonificaciones y reducciones—, los no residentes quedaban sujetos únicamente a la normativa estatal, mucho menos favorable. El Tribunal de Justicia de la Unión Europea declaró en su sentencia de 3 de septiembre de 2014 (asunto C-127/12) que esta discriminación era contraria a la libre circulación de capitales garantizada por el Derecho europeo.

La Ley 11/2021 fue más lejos: extendió el derecho a optar por la normativa autonómica no solo a los residentes en la UE y en el Espacio Económico Europeo, sino también a los nacionales de países terceros (incluidos ciudadanos del Reino Unido post-Brexit, de los Estados Unidos, de Australia o de cualquier otro país fuera de la UE/EEE).

Para una herencia en Málaga, esto significa:

• Un hijo que vive en Múnich y hereda el piso familiar de su padre malagueño puede aplicar la bonificación del 99% andaluza.
• Una ciudadana estadounidense que hereda la villa de su padre en Marbella puede acogerse a la normativa de la Junta de Andalucía, no a la normativa estatal más gravosa.
• Un ciudadano británico post-Brexit que recibe en herencia el apartamento de su madre en Torremolinos tiene derecho a la normativa autonómica andaluza.

El procedimiento para los no residentes implica presentar la autoliquidación ante la ATRIAN (Agencia Tributaria de Andalucía) con la documentación acreditativa del vínculo de parentesco y la situación del causante, y declarar la opción por la normativa autonómica en la propia autoliquidación.

Herencias con empresa familiar en Málaga: el sector tecnológico y los negocios tradicionales

La economía malagueña presenta dos perfiles claramente diferenciados de empresa familiar con relevancia en el ISD:

El sector tecnológico del PTA (Parque Tecnológico de Andalucía)

El Parque Tecnológico de Andalucía, en Campanillas (Málaga), alberga más de 650 empresas y genera más de 22.000 empleos directos. Muchas de estas empresas son pymes de base tecnológica con capital mayoritariamente familiar, cuya transmisión generacional requiere una planificación fiscal específica. La reducción del 95% por empresa familiar del artículo 20.6 LISD aplica plenamente a estas estructuras empresariales cuando se cumplen los requisitos de actividad real, funciones directivas y porcentaje de participación familiar.

Los sectores tradicionales de la Costa del Sol

El turismo, la hostelería, la construcción inmobiliaria y la distribución agroalimentaria son los sectores donde se concentran la mayor parte de las empresas familiares malagueñas con masa hereditaria relevante. La reducción del 95% por empresa familiar, combinada con la bonificación del 99% de Andalucía, puede hacer que la transmisión de un negocio hostelero o inmobiliario malagueño a los hijos tenga una carga fiscal cercana a cero.

Para los casos en que la transmisión en vida es posible y conveniente, la donación de participaciones empresariales puede acogerse a los mismos beneficios del ISD (tanto a la reducción del 95% como a la bonificación del 99% andaluza para donaciones), siempre que se cumplan los mismos requisitos que para la herencia.

El valor de referencia catastral en los inmuebles de la Costa del Sol

Desde la Ley 11/2021, los inmuebles deben valorarse en el ISD conforme al valor de referencia catastral —fijado por el Catastro— como base imponible mínima. En algunos municipios de la Costa del Sol (Marbella, Estepona, Benahavís), los valores de referencia catastrales pueden diferir significativamente de los valores reales de mercado, ya sea por infravaloración (inmuebles de lujo en urbanizaciones exclusivas) o por sobrevaloración (zonas donde el mercado ha corregido a la baja).

Cuando el valor de referencia catastral es superior al valor de mercado, el heredero tiene derecho a impugnarlo mediante un procedimiento de tasación contradictoria, pero la carga de la prueba recae sobre el heredero, que debe acreditar el valor inferior. BMC analiza en cada herencia si la impugnación del valor de referencia es procedente —en función del coste del peritaje frente al ahorro fiscal que genera— y tramita el procedimiento correspondiente ante la ATRIAN cuando la diferencia de valoración lo justifica.

Plazos y procedimiento ante la ATRIAN en Málaga

La Agencia Tributaria de Andalucía (ATRIAN) cuenta con delegación en Málaga, que es el organismo competente para liquidar el ISD cuando el causante tenía su residencia habitual en la provincia en los últimos cinco años. El procedimiento habitual es:

1. Meses 1-3: Obtención de la documentación (certificado de defunción, certificado del Registro General de Actos de Última Voluntad, testamento o declaración de herederos, certificados bancarios, notas simples del Registro de la Propiedad, valoración de participaciones societarias, certificados de seguros de vida).
2. Meses 3-5: Preparación de la autoliquidación, valoración de activos, cálculo de la base imponible de cada heredero y aplicación de reducciones y bonificaciones.
3. Antes del quinto mes: Solicitud de prórroga si los plazos están ajustados.
4. Antes del sexto mes: Presentación de la autoliquidación (modelo 650 o 652) ante la ATRIAN en Málaga.
5. Post-presentación: Inscripción de los inmuebles en el Registro de la Propiedad mediante escritura de aceptación de herencia con la carta de pago del ISD.

Si el causante tenía bienes en varias comunidades autónomas, la regla de territorialidad del ISD determina que la comunidad competente es la de residencia habitual del causante durante el mayor número de días en los últimos cinco años. Esto significa que si el causante vivía en Málaga, la normativa de Andalucía aplica a todos los bienes heredados —incluidos los situados en Madrid, Cataluña u otras comunidades—, lo que es especialmente ventajoso dado el régimen andaluz.

Por qué la planificación preventiva es especialmente relevante en Málaga

El perfil demográfico de Málaga crea situaciones patrimoniales que hacen la planificación preventiva especialmente valiosa:

• Familias con residencia mixta: padres que residen en Málaga e hijos dispersos en Alemania, el Reino Unido o Latinoamérica. La planificación testamentaria que contemple las implicaciones del ISD en cada jurisdicción es imprescindible.
• No residentes con segunda residencia en la Costa del Sol: ciudadanos europeos o no europeos con un inmueble en Málaga pero sin residencia fiscal en España. El ISD de ese inmueble para sus herederos debe planificarse con antelación, especialmente si la herencia incluye activos también en el país de residencia del causante.
• Empresarios con activos mixtos: propietarios de inmuebles en la Costa del Sol y de participaciones en sociedades mercantiles que pueden acogerse a la reducción de empresa familiar.

BMC ofrece a sus clientes de Málaga un servicio de planificación preventiva hereditaria: análisis del patrimonio actual, simulación del ISD para distintos escenarios sucesorios, revisión y optimización del testamento, y estructuración de donaciones en vida cuando sean fiscalmente convenientes.

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