La Directiva (UE) 2023/2226 — comúnmente conocida como DAC8 — marca el cambio más trascendental en la aplicación fiscal de los criptoactivos desde que España introdujo el Modelo 721. A partir del 1 de enero de 2026, los exchanges y plataformas de criptoactivos establecidos en la UE deben notificar automáticamente los datos de transacciones de sus clientes a las autoridades fiscales, que los compartirán entre los Estados miembros de la UE. Para los inversores en cripto españoles, esto cambia fundamentalmente el cálculo de riesgo de la no declaración.
De la Declaración Voluntaria a la Notificación Automática: El Cambio Estructural
Hasta ahora, el régimen fiscal español de criptoactivos dependía principalmente del cumplimiento voluntario: los contribuyentes debían declarar las ganancias en su declaración de IRPF o en el Impuesto sobre Sociedades y presentar el Modelo 721 si tenían más de 50.000 euros en exchanges extranjeros. La aplicación se basaba en que la AEAT solicitara información específica a los exchanges, un proceso limitado y reactivo.
La DAC8 sustituye este modelo por un sistema de intercambio automático al estilo del CRS, idéntico en diseño al Common Reporting Standard que ha funcionado para cuentas bancarias desde 2017 bajo la DAC2. Desde 2026, todos los CASP (Proveedores de Servicios de Criptoactivos) establecidos en un Estado miembro de la UE se convierten automáticamente en «entidades obligadas a notificar» — de forma análoga a cómo operan los bancos bajo el CRS — sin necesidad de que la AEAT solicite información. El intercambio es anual, automático y exhaustivo.
Ámbito de Aplicación: Qué Activos y Plataformas Están Cubiertos
La DAC8 cubre los criptoactivos especificados: representaciones digitales de valor o derechos que pueden transferirse y almacenarse electrónicamente utilizando tecnología de registro distribuido, excluyendo las monedas digitales de banco central de la UE (CBDC) y la moneda fiduciaria en sí. En la práctica, esto incluye:
- Todas las principales criptomonedas (BTC, ETH, XRP, SOL y el mercado completo)
- Tokens de utilidad con valor de mercado
- Tokens de dinero electrónico (stablecoins como USDC, USDT, EUROC bajo MiCA)
- Tokens referenciados a activos respaldados por múltiples activos o divisas
- NFT notificables (los utilizados como instrumentos de inversión con valor de mercado significativo)
Los CASP sujetos a notificación incluyen: exchanges centralizados (CEX), mesas OTC, plataformas de custodia, proveedores de monederos que ofrecen servicios de custodia, y — en la medida en que estén registrados/regulados — determinadas plataformas DeFi que prestan servicios equivalentes a la custodia.
Qué Datos Se Notifican
Para cada cliente residente en un Estado miembro de la UE, el CASP notifica anualmente:
Información identificativa:
- Nombre completo, dirección registrada, fecha de nacimiento
- Número de Identificación Fiscal (NIF/TIN) y país de residencia
- Clasificación como persona física o jurídica
Datos de transacciones:
- Contraprestación total recibida (en euros) por la venta, el intercambio o la transferencia de cada tipo de criptoactivo especificado por trimestre
- Número de unidades transferidas en cada sentido (enviadas/recibidas)
- Transacciones de pago minorista en conjunto (si las hay)
Datos de saldo:
- Valor de mercado en euros y número de unidades por tipo de criptoactivo mantenido a 31 de diciembre
Comisiones:
- Comisiones totales abonadas al CASP
El estándar técnico utiliza el esquema XML de la OCDE ya operativo para la notificación CRS.
CARF: La Extensión Global
Paralelamente a la DAC8 dentro de la UE, la OCDE aprobó el Marco de Notificación de Criptoactivos (CARF) en noviembre de 2022 como norma global para el intercambio automático de información sobre criptoactivos entre jurisdicciones no pertenecientes a la UE. El CARF funciona mediante acuerdos bilaterales o multilaterales entre autoridades competentes (estilo MCAA), siguiendo el modelo CRS.
Compromisos clave del CARF por jurisdicciones de exchange relevantes:
| Jurisdicción | Inicio CARF |
|---|---|
| Estados Unidos | 2026 |
| Reino Unido | 2026 |
| Islas Caimán | 2026 |
| Suiza | 2026 |
| Emiratos Árabes Unidos | 2027 |
| Singapur | 2027 |
Esto significa que los contribuyentes españoles que han operado exclusivamente en exchanges no europeos (Coinbase, Kraken, Binance US) para evitar la notificación en la UE verán cómo esa información llega a la AEAT a través del CARF en un plazo de 12-24 meses tras la entrada en vigor de la DAC8 en Europa.
Qué Cotejará la AEAT
Una vez que la AEAT reciba datos DAC8 para un contribuyente residente en España, los cotejará sistemáticamente con:
Para personas físicas:
- Declaración del IRPF (D-100): ganancias patrimoniales declaradas en la base del ahorro por transmisiones de cripto
- Rendimientos del capital declarados procedentes de staking, lending, yield farming
- Modelo 721 presentado: saldos declarados frente a saldos notificados por los exchanges
- Cualquier discrepancia entre las transmisiones declaradas y las ganancias declaradas activa una comprobación limitada
Para empresas:
- Declaración del Impuesto sobre Sociedades: criptoactivos registrados en el balance, su valor contable frente al valor de mercado notificado
- Reconocimiento de ingresos por transmisiones o revalorización de criptoactivos
Comprobaciones cruzadas entre ejercicios:
- La AEAT podrá reconstruir los cálculos de ganancias/pérdidas a partir de los datos de los exchanges y compararlos con los importes declarados, remontándose potencialmente hasta el período de inspección completo de cuatro años (seis años para los casos de ocultación)
Obligaciones para los CASP (Exchanges y Plataformas)
Los CASP establecidos u operando en España deben:
- Implementar procedimientos KYC conformes con la DAC8 para recopilar los datos requeridos de todos los clientes residentes en la UE a partir del 1 de enero de 2026
- Crear y mantener un expediente de entidad obligada ante la AEAT
- Presentar el informe DAC8 anual ante la AEAT antes del 31 de enero del año siguiente al período de notificación (primer informe: 31 de enero de 2027, para el ejercicio 2026)
- Notificar a los clientes de los datos comunicados y sus obligaciones fiscales
El incumplimiento de las obligaciones de notificación de los CASP acarrea sanciones de hasta 600.000 euros por infracción grave conforme a la LGT.
La Ventana de Regularización Voluntaria: Por Qué Se Cierra en 2026
Para los inversores que no han declarado correctamente sus criptoactivos en ejercicios anteriores, la oportunidad de regularizar en condiciones favorables es limitada en el tiempo:
Regularización voluntaria antes de que la AEAT inicie un procedimiento:
- Recargo por presentación extemporánea del 1% mensual hasta 12 meses, el 15% a partir de entonces, más intereses sobre la cuota debida
- Sin sanción proporcional sobre la cuota no ingresada
- Sin riesgo penal
Después de que la AEAT abra un procedimiento de comprobación (desencadenado por el cotejo DAC8):
- Sanciones proporcionales del 50%–150% de la cuota no ingresada
- Para cantidades superiores a 120.000 euros, posible responsabilidad penal conforme al Art. 305 del Código Penal español (hasta 5 años de prisión)
- Reembolso de la cuota total más intereses más sanción — el coste total puede ser 3-4 veces la cuota original debida
Pasos Prácticos para los Inversores en Cripto
- Auditar todos los ejercicios anteriores: Identificar cada exchange y monedero utilizado y compilar un historial completo de transacciones
- Calcular las ganancias bajo FIFO: La legislación española exige el método FIFO — calcular el coste de adquisición de cada transmisión en orden cronológico
- Verificar los requisitos de presentación del Modelo 721: Si se mantuvieron más de 50.000 euros en exchanges extranjeros a 31 de diciembre en algún ejercicio desde 2023, el Modelo 721 era obligatorio
- Presentar declaraciones correctivas con prontitud: La regularización voluntaria antes de enero de 2026 acarrea solo recargos, no sanciones
- Implementar un seguimiento continuo: Utilizar software de fiscalidad cripto para generar automáticamente datos conformes con el IRPF y el Modelo 721
El equipo de fiscalidad de activos digitales de BMC tiene amplia experiencia en cumplimiento de criptoactivos y regularización voluntaria. Conozca nuestros servicios de fiscalidad cripto.