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V5233-26 22 de julio de 2026 · SG de Fiscalidad Internacional Criterio vigente
IRNR · No Residentes · cambio de residencia

Los pagos a cuenta del IRPF realizados antes del cambio de residencia pueden deducirse en el IRNR

Un contribuyente que traslada su residencia a Brasil pregunta si puede compensar sus pagos fraccionados e ingresos a cuenta del IRPF con la cuota del IRNR. La DGT responde que sí es posible siempre que correspondan a rentas sujetas al impuesto de no residentes.

La cuestión planteada

Si los pagos fraccionados y las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondientes al primer trimestre pueden compensarse con la cuota resultante de la declaración por el Impuesto sobre la Renta de los No Residentes. En caso contrario, si procede solicitar la devolución de dichos importes como ingresos indebidos.

El criterio de la DGT

Los pagos a cuenta del IRPF practicados desde el inicio del año hasta que se acredite el cambio de residencia se consideran retenciones o ingresos a cuenta del IRNR. Para que esta deducción sea posible, dichos pagos deben corresponder a rentas sujetas al impuesto de no residentes. Por tanto, estos importes pueden deducirse de la cuota del IRNR resultante de la declaración de tales rentas.

Implicaciones prácticas

  • Los pagos a cuenta de IRPF realizados antes del cambio de residencia fiscal pueden deducirse de la cuota del IRNR.
  • La deducción está condicionada a que dichos pagos correspondan exclusivamente a rentas sujetas al impuesto de no residentes.
  • En caso de que existan pagos por rentas no sujetas al IRNR, estos no podrán compensarse y deberán gestionarse como ingresos indebidos.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta segregación de las rentas sujetas al IRNR frente a las sujetas al IRPF antes del cambio de residencia.
  • Evaluar la conveniencia de la compensación directa en la declaración de IRNR frente a la solicitud de devolución por ingresos indebidos.

Checklist

  • Verificar que los pagos a cuenta de IRPF se correspondan con rentas sujetas al IRNR.
  • Comprobar la fecha exacta del cambio de residencia fiscal para delimitar el periodo de aplicación.
  • Identificar si existen retenciones de IRPF sobre rentas que no tributan en el IRNR.
  • Acreditar la condición de no residente para la aplicación de la deducción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V5233-26 Órgano SG de Fiscalidad Internacional Fecha salida 22/07/2026 Normativa RDLeg 5/2004 Texto Refundido Impuesto Renta de no Residentes - 26 - 52 Descripción de hechos El consultante, persona física, traslada su residencia a Brasil el 31 de marzo de 2022. En el ejercicio 2022 ha efectuado pagos fraccionados y ha soportado retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Cuestión planteada Si los pagos fraccionados y las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondientes al primer trimestre pueden compensarse con la cuota resultante de la declaración por el Impuesto sobre la Renta de los No Residentes. En caso contrario, si procede solicitar la devolución de dichos importes como ingresos indebidos. Contestación completa A efectos de la presente contestación, se parte de la premisa de que el consultante no tiene la consideración de residente fiscal en España en el ejercicio 2022, de acuerdo con los criterios previstos en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. Asimismo, se parte de que obtiene rendimientos sometidos a imposición en España conforme al Convenio entre el Estado Español y la República Federativa del Brasil para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Brasilia el 14 de noviembre de 1974 (BOE de 31 de diciembre de 1975) y al Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (en adelante, TRLIRNR), desarrollado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. En relación con la primera cuestión planteada, el artículo 26.b) del TRLIRNR establece lo siguiente: "De la cuota sólo se deducirán: a) (...) b) Las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran practicado sobre las rentas del contribuyente." Asimismo, el artículo 52 del TRLIRNR dispone que: "Cuando un contribuyente adquiera su condición por cambio de residencia, tendrán la consideración de retenciones o ingresos a cuenta de este impuesto los pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas practicados desde el inicio del año hasta que se acredite ante la Administración tributaria el cambio de residencia, cuando dichos pagos a cuenta correspondan a rentas sujetas a este impuesto percibidas por el contribuyente". De acuerdo con lo anterior, los pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas practicados desde el inicio del ejercicio hasta la acreditación del cambio de residencia ante la Administración tributaria tendrán la consideración de retenciones o ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de los No Residente (en adelante, IRNR), siempre que se correspondan a rentas sujetas a este impuesto percibidas por el contribuyente. En consecuencia, dichos importes podrán deducirse de la cuota del IRNR que resulte de la declaración de tales rentas. A la vista de la conclusión alcanzada respecto de la primera cuestión, no procede contestar la segunda cuestión planteada. Lo que comunico a Vd. Con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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