Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre cambio de residencia

53 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «cambio de residencia», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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53 consultas

V5233-26 22 jul 2026

Los pagos a cuenta del IRPF realizados antes del cambio de residencia pueden deducirse en el IRNR

SG de Fiscalidad Internacional

cambio de residenciapagos fraccionadosretencionesingresos a cuentadeducción TRLIRNR — RDLeg 5/2004 del IRNR art. 26.bTRLIRNR — RDLeg 5/2004 del IRNR art. 52

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V1630-26 17 jun 2026

Se puede aplicar el incremento de gasto por movilidad geográfica en 2025 y 2026 si se cumplen los requisitos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagastos deduciblescambio de residenciarelación de causalidadoficina de empleo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.f)RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 11.1

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V0222-26 4 feb 2026

No se puede aplicar el incremento de gasto por movilidad geográfica si no se está inscrito como demandante de empleo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagastos deduciblesrendimientos del trabajoinscripción en la oficina de empleocambio de residencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.fRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 11.1

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V2034-25 29 oct 2025

No se puede aplicar la exención de equipaje personal a los gases fluorados contenidos en un vehículo importado

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

gases fluorados de efecto invernaderoequipaje personalexenciónimportaciónhecho imponible Ley 16/2013LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 12

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V1818-25 13 oct 2025

Se puede incluir la retención del 3% del IRNR en el IRPF si se adquiere la residencia fiscal en el mismo ejercicio

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencióncambio de residenciapago a cuentaresidencia fiscaltransmisión de bienes inmuebles LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99.8TRLIRNR — RDLeg 5/2004 del IRNR art. 25.2

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V0683-25 15 abr 2025

Se pueden incluir las retenciones del 3% de la venta de inmueble en la declaración de la renta si se adquiere la residencia fiscal en el mismo periodo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónresidencia fiscalvivienda habitualganancia patrimonialexención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.4.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99.8

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V0666-25 14 abr 2025

Las criptomonedas no se consideran acciones o participaciones para el régimen de ganancias por cambio de residencia

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

ganancias patrimonialescambio de residenciamonedas virtualescriptoactivosacciones o participaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95.bisLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0481-25 25 mar 2025

Se puede aplicar el incremento de gasto por movilidad geográfica en el año del cambio de residencia y el siguiente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagastos deduciblesrendimientos del trabajoinscripción en el sepecambio de residencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 11

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V0394-25 20 mar 2025

Se puede aplicar el incremento de gasto deducible por movilidad geográfica si se cumplen los requisitos de desempleo y traslado

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagasto deduciblecambio de residenciasituación de desempleorendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.fRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 11.1

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V0310-25 17 mar 2025

El incremento de gasto por movilidad geográfica requiere que el cambio de residencia sea exigido por el nuevo puesto

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagastos deduciblescambio de residenciaoficina de empleorendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 11

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V0246-25 5 mar 2025

Se puede aplicar el incremento de gasto por movilidad geográfica si se está inscrito como demandante de empleo antes de la toma de posesión

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagastos deduciblesfuncionario de carrerademandante de empleotoma de posesión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.fRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 11

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V0952-24 30 abr 2024

Se puede aplicar el incremento de gasto por movilidad geográfica si el traslado se debe a la aceptación del empleo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagasto deduciblecambio de residenciaoficina de empleorelación de causalidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 11

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V2817-23 17 oct 2023

Para aplicar el régimen especial del art. 93 LIRPF, no se pueden obtener rentas mediante establecimiento permanente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especialresidencia fiscalestablecimiento permanenterelación de causalidadrentas obtenidas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.3

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V0897-23 18 abr 2023

Procedería la devolución de los intereses de demora pagados por una ganancia patrimonial por cambio de residencia

SG de Tributos

ganancia patrimonialcambio de residenciaintereses de demoraautoliquidación complementariadevolución de cantidades LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95 bis.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95 bis.4

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V1781-22 27 jul 2022

Es aplicable el aplazamiento del impuesto por cambio de residencia (exit tax) al trasladarse a Suiza

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancias patrimonialescambio de residenciavalor de mercadoexit taxautoliquidación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95 bis.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95 bis.6

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V1342-22 13 jun 2022

Es posible optar por el régimen especial de la LIRPF si el desplazamiento a España se debe a un contrato laboral

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de tributaciónresidencia fiscaldesplazamiento a territorio españolrelación laboralestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.b

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V2798-21 15 nov 2021

Se puede optar por el régimen especial de la LIRPF si el desplazamiento a España es por un contrato de trabajo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especialresidencia fiscaldesplazamientorelación laboralestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.b.1º

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V1931-21 21 jun 2021

Se puede optar por el régimen especial de la LIRPF si el desplazamiento a España es por un contrato laboral

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de tributaciónresidencia fiscaldesplazamientorelación laboralestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.a

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V1864-21 15 jun 2021

Se puede aplicar el diferimiento del impuesto de salida al trasladar la residencia fiscal a Suiza

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancias patrimonialescambio de residenciaexit taxvalor de mercadoresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95 bis.6LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 5

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V1844-21 14 jun 2021

Es aplicable el diferimiento del exit tax al trasladar la residencia fiscal a Suiza

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancias patrimonialescambio de residenciaexit taxvalor de mercadoresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95 bis.1

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V1843-21 14 jun 2021

Es aplicable el diferimiento del exit tax al trasladar la residencia fiscal a Suiza

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancias patrimonialescambio de residenciavalor de mercadoexit taxresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95.bis.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95.bis.6

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V1842-21 14 jun 2021

Se puede aplicar el diferimiento del impuesto de salida al trasladar la residencia fiscal a Suiza

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancias patrimonialescambio de residenciaexit taxvalor de mercadoresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95 bis.6

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V1447-21 18 may 2021

La permanencia más de 183 días en España durante el año natural determina la residencia fiscal y la obligación de tributar por IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

residencia fiscalpermanenciarenta mundialcambio de residenciaperiodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9.1

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V0181-21 4 feb 2021

Si el trabajador es no residente y realiza el trabajo en el extranjero, la renta no está sujeta a retención en España

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

residencia fiscalretencionesrentas del trabajocambio de residenciarentas no sujetas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9.1

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V3342-20 11 nov 2020

Requisitos para el incremento de gasto por movilidad geográfica: desempleo previo y acreditación del cambio de residencia

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagastos deduciblesrendimientos del trabajocambio de residenciademandante de empleo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.fRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 11.1

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V2833-20 22 sept 2020

Si se adquiere la residencia fiscal en España, se debe tributar por la renta mundial incluyendo ambos contratos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

residencia fiscalrenta mundialcambio de residenciapagos a cuentaperiodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9.1

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V2737-20 7 sept 2020

Posibilidad de aplicar la deducción de 2.000 euros por movilidad geográfica para desempleados inscritos en la oficina de empleo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagastos deduciblesrendimientos del trabajofuncionario en prácticasinscripción desempleo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 20

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V2542-20 27 jul 2020

Requisitos para el incremento de gasto deducible por movilidad geográfica

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagasto deduciblecambio de residenciaoficina de empleodeducción por alquiler LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.7

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V2318-20 7 jul 2020

El incremento de gasto por movilidad geográfica requiere la obtención de rendimientos del trabajo vinculados

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagastos deduciblesrendimientos del trabajocambio de residenciadesempleado inscrito LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.f

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V2317-20 7 jul 2020

Para aplicar el incremento por movilidad geográfica debe estar desempleado e inscrito en la oficina de empleo antes de la publicación de la relación definitiva de aprobados

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagastos deduciblesrendimientos del trabajofuncionario de carreraoficina de empleo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 20

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V1229-20 4 may 2020

No es aplicable el incremento de gastos por movilidad geográfica en el ejercicio 2019

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagastos deduciblesrendimientos del trabajofuncionario de carreracambio de residencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 20

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V0521-20 4 mar 2020

Se puede usar el modelo 247 para anticipar el cambio de retenciones al IRNR por desplazamiento al extranjero

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

residencia fiscalcambio de residenciaretencionesrenta mundialmodelo 247 LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2

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V0667-19 26 mar 2019

Procedimiento para solicitar el documento acreditativo de la Administración para la aplicación de retenciones de IRPF por cambio de residencia

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

cambio de residenciaretencionesrendimientos del trabajopagos a cuentaresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99.8LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99.8.2

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V0536-19 13 mar 2019

No se puede aplicar el incremento de 2.000 euros por movilidad geográfica si se pierde la condición de desempleado antes del traslado

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagastos deduciblesrendimientos del trabajodemandante de empleocambio de residencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 20

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V2125-18 18 jul 2018

Debe presentar declaración de IRPF si cambia su residencia fiscal a un paraíso fiscal

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

residencia fiscalparaíso fiscalcambio de residenciaperíodo impositivocontribuyente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9.1.a

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V1997-18 3 jul 2018

Es posible constituir la garantía del aplazamiento por cambio de residencia sobre los propios valores que generan la ganancia

SG de Tributos

ganancias patrimonialescambio de residenciaaplazamiento de deudagarantíasuficiencia económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95 bis.4LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 7.1.d

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V1886-18 27 jun 2018

La residencia habitual en una Comunidad Autónoma es una cuestión de hecho que debe probar el contribuyente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

residencia habitualcentro de interesesvivienda habitualcambio de residenciaperíodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 72.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 72.2

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V1627-18 11 jun 2018

Las retenciones de IRPF se practican a partir de la fecha indicada en el documento acreditativo expedido por la Administración

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencionescambio de residenciadesplazamiento a territorio españoldocumento acreditativopagador LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99.8RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 89

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V1194-18 10 may 2018

Requisitos para la reducción por movilidad geográfica de desempleados inscritos en la oficina de empleo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficagastos deduciblesrendimientos del trabajooficina de empleofuncionario de carrera LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 20

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V0145-17 23 ene 2017

La reducción por movilidad geográfica requiere la acreditación efectiva del cambio de residencia habitual

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficaresidencia habitualrendimientos del trabajogastos deduciblescambio de residencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 20.2.b

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V5187-16 30 nov 2016

El traslado de residencia fiscal al extranjero por cambio de domicilio y sede de dirección efectiva concluye el período impositivo

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

residencia fiscalcambio de residenciasede de dirección efectivaestablecimiento permanenteperíodo impositivo LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 8.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 19.1

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V4667-16 3 nov 2016

Se puede aplicar la reducción por movilidad geográfica en 2015 si se cumplieron los requisitos en 2014

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficarendimientos del trabajogastos deduciblescambio de residenciareducción por obtención de rendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 20.2.b

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V3038-16 29 jun 2016

Aplicación de la reducción por movilidad geográfica en 2014 y 2015 según la normativa vigente en cada ejercicio

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficarendimientos del trabajocambio de residenciagastos deduciblesdesempleados inscritos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 20.2.b

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V1434-16 6 abr 2016

No se puede aplicar la reducción por movilidad geográfica en 2015 si no se continúa desempeñando el trabajo trasladado

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficarendimientos del trabajogastos deduciblesreducción por movilidadcambio de residencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 20.2.b

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V3192-15 21 oct 2015

El artículo 95 bis de la LIRPF no se aplica si el último ejercicio de residencia fiscal es 2014

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

cambio de residenciaganancias patrimonialesresidencia fiscalperiodo impositivovalor de mercado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95 bisLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 46.b

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V3065-15 13 oct 2015

No se aplica el artículo 95 bis de la LIRPF si el último ejercicio de residencia fiscal es 2014

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancias patrimonialescambio de residenciaresidencia fiscalvalor de mercadorenta del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95.bisLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 46.b

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V2688-15 17 sept 2015

No se aplica el artículo 95 bis de la LIRPF si el último ejercicio de residencia fiscal es 2014

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancias patrimonialescambio de residenciaresidencia fiscalperiodo impositivovalor de mercado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 95 bisLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0822-15 13 mar 2015

Se puede aplicar la reducción por movilidad geográfica si se acepta un trabajo que exija el cambio de residencia

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficarendimientos del trabajocambio de residenciacontrato fijo discontinuogastos deducibles LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 20.2.b

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V0812-15 13 mar 2015

Se puede aplicar la reducción por movilidad geográfica si el nuevo puesto exige el traslado de residencia

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

movilidad geográficarendimientos del trabajocambio de residenciagastos deduciblesfuncionario en prácticas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 20.2.b

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V3070-14 11 nov 2014

Las retenciones de IRPF para trabajadores repatriados deben calcularse sobre la cuantía total de las retribuciones anuales

SG de Fiscalidad Internacional

cambio de residenciaretencionesrenta mundialrepatriaciónrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 99.8.1.º

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V3046-14 6 nov 2014

La residencia fiscal se adquiere si se permanece más de 183 días en España durante el año natural

SG de Fiscalidad Internacional

residencia fiscalestablecimiento permanenterentas de fuente españolapagos fraccionadoscambio de residencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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V2477-14 23 sept 2014

La obligación de practicar retenciones depende de la residencia fiscal del trabajador desplazado

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

residencia fiscalretención a cuentarenta mundialconvenio de doble imposiciónexención por trabajo en el extranjero LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.p)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9

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V0002-14 3 ene 2014

La empresa debe practicar retenciones de IRPF mientras el trabajador mantenga su residencia fiscal en España

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

residencia fiscalrenta mundialretencionesconvenio de doble imposicióncambio de residencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.p

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