Un profesional que inició su actividad en 2014 consultó si podía aplicar la reducción del 20% en sus rendimientos de 2015. Hacienda responde que no es posible porque más del 50% de sus ingresos en 2015 proceden de una entidad donde trabajó por cuenta ajena el año anterior.
Cuestión planteada Si puede aplicar en 2015 la reducción prevista en el apartado 3 del artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
No se aplica la reducción del 20% en el rendimiento neto por inicio de actividad cuando más del 50% de los ingresos del periodo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior al inicio de la actividad. En este caso, al cumplirse dicha circunstancia, la reducción no resulta de aplicación en el periodo impositivo 2015.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3316-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/07/2016 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 32.3 Descripción de hechos Persona física que inicia su actividad profesional el 5 de noviembre de 2014 determinando el rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación directa simplificada. En 2015 más del 50 por ciento de los ingresos de la actividad económica provienen de una entidad vinculada a la que prestó sus servicios como trabajador por cuenta ajena en el año anterior al inicio de su actividad. Cuestión planteada Si puede aplicar en 2015 la reducción prevista en el apartado 3 del artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El artículo 32.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece la siguiente reducción de los rendimientos de actividades económicas: “3. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad económica y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación directa, podrán reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho método, minorado en su caso por las reducciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores, en el primer período impositivo en que el mismo sea positivo y en el período impositivo siguiente. A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior se entenderá que se inicia una actividad económica cuando no se hubiera ejercido actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio. Cuando con posterioridad al inicio de la actividad a que se refiere el párrafo primero anterior se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reducción prevista en este apartado se aplicará sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer período impositivo en que los mismos sean positivos y en el período impositivo siguiente, a contar desde el inicio de la primera actividad. La cuantía de los rendimientos netos a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 100.000 euros anuales. No resultará de aplicación la reducción prevista en este apartado en el período impositivo en el que más del 50 por ciento de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad.” De acuerdo con este precepto, los contribuyentes del Impuesto que inicien una actividad económica y determinen el rendimiento neto de la misma por el método de estimación directa, podrían aplicar esta reducción, siempre que cumpliesen los restantes requisitos establecidos para su aplicación. Entre dichos requisitos debemos destacar el previsto en el último párrafo del mencionado apartado 3, que dispone que no resultará de aplicación esta reducción cuando más del 50 por ciento de los ingresos procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad. En el caso planteado, el consultante manifiesta que se cumple dicha circunstancia por lo que no resultará de aplicación esta reducción en el periodo impositivo 2015. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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