Un contribuyente consultó si podía seguir deduciéndose la parte de un nuevo préstamo global que financie su vivienda habitual tras una reagrupación de deudas. La DGT responde que, al ser una sustitución y no una cancelación con nueva financiación sin continuidad, se mantiene el derecho a la deducción en la parte proporcional atribuible a la vivienda.
Cuestión planteada Si del nuevo préstamo global, podrá seguir deduciéndose en función del porcentaje que de su capital corresponda a la financiación de su vivienda habitual.
La sustitución de un préstamo por otro para amortizar el anterior no agota el derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual. Las cantidades satisfechas por el nuevo préstamo darán derecho a la deducción en la parte proporcional del capital que sea atribuible a la amortización del préstamo originario destinado a la vivienda. Asimismo, podrán formar parte de la base de deducción los gastos de cancelación del préstamo anterior y la parte proporcional de los gastos de constitución del nuevo préstamo vinculados a la vivienda.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3051-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/11/2018 Normativa Ley 35/2006 Art. 68.1.1º y DT 18ª RD 439/2007 Art. 54.1 Descripción de hechos El consultante financió la adquisición de su vivienda habitual mediante un préstamo hipotecario el cual, posteriormente, amplió para otras finalidades, del nuevo principal corresponde el 80% a la financiación de la vivienda; viene practicando la deducción por inversión en vivienda habitual en función de las cuantías satisfechas que se corresponden con dicho porcentaje. En la actualidad quiere reagrupar esa deuda con otras en un solo préstamo hipotecario. Cuestión planteada Si del nuevo préstamo global, podrá seguir deduciéndose en función del porcentaje que de su capital corresponda a la financiación de su vivienda habitual. Contestación completa Se parte de la premisa que al consultante le es de aplicación, con respecto de la vivienda objeto de consulta, el régimen transitorio para continuar aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual a partir del ejercicio 2013, regulado por la disposición transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. En un contrato de préstamo el deudor se obliga a la devolución de la totalidad del capital obtenido, con independencia del destino que se le dé, sin que quepa evaluar de forma diferenciada e individualizada el montante de deuda que pudiera corresponder a cada una de las cosas financiadas con el mismo. Cabría decir que, cada anualidad o cantidad satisfecha por el préstamo viene a cubrir la deuda atribuible a cada uno de los bienes financiados con él en la proporción que representa el coste financiado de cada cosa sobre el total principal prestado; sin que a efectos tributarios quepa aplicar cualquier pago, en un momento dado, a reducir la concreta deuda de solo alguna o algunas de las cosas financiadas con el préstamo. En el presente caso, y en referencia a la financiación de la vivienda, correspondería el 100% en el préstamo originario, el 80% tras su ampliación y en un porcentaje inferior en el que resulte tras la reunificación prevista. La deducción por inversión en vivienda habitual se recoge en los artículos 68.1, 70, 78 de la LIRPF en su redacción a 31 de diciembre de 2012, siendo el primero de ellos, concretamente en su número 1º, donde se establece la configuración general de la deducción estableciendo que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán deducirse un determinado porcentaje de “las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente”. Referente a la inversión que es susceptible de deducción, la norma no establece ningún tipo de restricción en cuanto a la procedencia de la financiación -propia o ajena-, y forma en la que esta se compone -uno o varios préstamos o créditos y, en su caso, garantías exigidas para su concesión-. Tratándose de inversión mediante financiación ajena, la deducción se practicará a medida que se vaya devolviendo el principal y se abonen, en su caso, los correspondientes intereses, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción, siendo irrelevante que el préstamo se obtenga de un familiar. En el caso de sustituir un préstamo por otro -con las garantías y condiciones que cualquiera de ellos tuviese- no conlleva entender que en ese momento concluye el proceso de financiación de la inversión correspondiente y se agotan las posibilidades de practicar la deducción, ello únicamente implica la modificación de las condiciones de financiación inicialmente acordadas, siempre que, evidentemente, el nuevo préstamo se dedique efectivamente a la amortización del anterior. Cuestión distinta sería un supuesto de cancelación, parcial o total, de la deuda y una posterior obtención de crédito, incluso con la garantía de los citados bienes, sin continuidad entre ambos. Lo cual habría que entender que son operaciones distintas, e implicaría la pérdida al derecho a practicar la deducción por inversión en vivienda habitual por la nueva financiación. Siendo una sustitución, reagrupación en el presente caso, las anualidades (cuota de amortización e intereses) y demás cuantías que se satisfagan por el nuevo préstamo -en su constitución, vida y cancelación-, en la parte proporcional que del capital obtenido en este sean atribuibles a la amortización o cancelación del préstamo originario -habiéndose este primero destinado exclusivamente a la adquisición de la vivienda habitual (80% tras su ampliación, conforme manifiesta)-, incluida en su caso la cancelación registral hipotecaria, darán derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual, formando parte de la base de deducción del periodo impositivo en que se satisfagan, siempre que se cumplan los demás requisitos legales y reglamentarios exigidos. Por lo que se refiere a los gastos ocasionados por el cambio de préstamo, serán susceptibles de formar parte de la base de deducción, del periodo impositivo en que se satisfagan, tanto los gastos generados por la cancelación del préstamo originario ampliado (80%) como la parte proporcional que de los gastos de constitución del nuevo préstamo se correspondan con la parte utilizada para financiar la vivienda. Respecto del nuevo préstamo, como de cualquier otro, el consultante deberá poder acreditar la conexión con el prestamista, su destino vinculado a la vivienda y la justificación de su devolución; ello deberá efectuarse utilizando cualquiera de los medios de prueba generalmente admitidos en derecho, correspondiendo la valoración de las pruebas aportadas a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.