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V2913-19 22 de octubre de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rentas en especie

La cesión de uso de una vivienda como pago de honorarios se considera rendimiento de actividad económica en especie

Un profesional recibe el uso de una vivienda de un cliente para poder arrendarla y cobrar sus honorarios. La DGT determina que esta cesión es una retribución en especie que debe tributar como rendimiento de actividad económica.

La cuestión planteada

Calificación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La cesión del uso de la vivienda constituye una retribución en especie por los servicios profesionales prestados. Debe calificarse como rendimiento de la actividad económica en el IRPF del profesional. Asimismo, la cesión debe valorarse por su valor normal en el mercado según el artículo 43 de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • La cesión de uso de una vivienda debe integrarse en la base imponible del profesional como rendimiento de actividad económica.
  • El valor de la retribución en especie debe determinarse conforme al valor normal de mercado.
  • La operación genera obligaciones de valoración según el artículo 43 de la LIRPF.

Puntos de planificación

  • Valoración del valor de mercado de la vivienda para evitar infravaloraciones en la base imponible.
  • Análisis del impacto fiscal de recibir retribuciones en especie frente a cobros en efectivo.

Checklist

  • Verificar que el valor asignado a la vivienda corresponde al valor normal de mercado.
  • Integrar el valor de la cesión en la contabilidad de la actividad económica.
  • Comprobar la correcta aplicación de los artículos 27, 42.1 y 43 de la LIRPF.
  • Documentar la cesión de uso como parte de la contraprestación por los servicios profesionales.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2913-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 22/10/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 27, 42 y 43. Descripción de hechos La consultante, abogada de profesión, tiene un cliente que al no poder pagar sus honorarios, le ha cedido el uso de una vivienda de su propiedad para que la arriende y pueda cobrar tales honorarios. Cuestión planteada Calificación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa En el caso planteado, dado que la cesión del uso de la vivienda corresponde a la retribución de los servicios profesionales prestados por el consultante a su cliente, y dada la naturaleza de rendimientos de actividades económicas que corresponde a dichas retribuciones, la mencionada cesión deberá calificarse como tales rendimientos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del consultante. Al respecto, el apartado 1 del artículo 42 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece: “Artículo 42. Rentas en especie. 1. Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria. (…).” En lo que respecta a su valoración, la cesión deberá valorarse a mercado, al establecer el artículo 43 de la LIRPF que las rentas en especie se valorarán por su valor normal en el mercado, salvo en los supuestos especiales regulados en la Ley, dentro de los cuales no se encuentra el caso consultado. En conclusión, la cesión del uso de la vivienda por parte del cliente del consultante tendrá la consideración de rendimiento de la actividad económica en especie, debiendo valorarse dicha cesión por su valor normal en el mercado. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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