Un contribuyente pregunta si puede seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual tras trasladar su residencia por motivos laborales. La DGT responde que la deducción se pierde cuando la vivienda deja de ser la residencia habitual del contribuyente.
Cuestión planteada Si, ante esta situación, puede seguir practicando la deducción por su vivienda en Santander.
La deducción por inversión en vivienda habitual se puede aplicar según el régimen transitorio si se adquirió antes de 2013. Sin embargo, la vivienda deja de ser habitual cuando el contribuyente deja de residir en ella, perdiendo el derecho a la deducción por las cantidades satisfechas a partir de ese momento. El derecho a la deducción no es transferible a una nueva vivienda adquirida después de 2012.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2862-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 17/11/2021 Normativa Ley 35/2006, Arts. 68.1 y DT 18ª Descripción de hechos El consultante, por motivos laborales, trasladará su residencia habitual a otra Comunidad Autónoma, planteándose comprar una nueva vivienda próxima a su lugar de trabajo. Por la actual practica la deducción por inversión en vivienda habitual. Cuestión planteada Si, ante esta situación, puede seguir practicando la deducción por su vivienda en Santander. Contestación completa Con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual, quedando dicha deducción suprimida. No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, dicha disposición establece lo siguiente: “Disposición transitoria decimoctava. Deducción por inversión en vivienda habitual. 1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma. (…)” De acuerdo a lo manifestado por el consultante, dado que, en la actualidad, viene practicando la deducción, se parte de la premisa que sí le es de aplicación el referenciado régimen transitorio y, en consecuencia, la deducción en los términos vigentes al tiempo de su supresión. La deducción por inversión en vivienda habitual vigente a 31 de diciembre de 2012 se recoge en los artículos 68.1, 70 y 78 de la LIRPF, siendo el primero de ellos, concretamente en su número 1º, donde se establece la configuración general de la deducción disponiendo que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán deducirse un determinado porcentaje “de las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente”. A continuación, fija la base máxima de deducción en 9.040 euros anuales. El concepto de vivienda habitual a efectos de la práctica y consolidación de las deducciones llevadas a cabo por su adquisición o rehabilitación se recoge en el artículo 68.1.3º de la LIRPF, y, en su desarrollo, en el artículo 54 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF, el cual, entre otros, en su apartado 1 dispone que: “1. Con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. (…)”. Conforme a ello cabe indicar que desde la fecha en la que el consultante dejé de residir en su actual vivienda habitual, salvo que concurriese circunstancia de disfrute de vivienda por cargo o empleo en su nuevo lugar de trabajo -circunstancia que no concurre en el presente caso-, la vivienda deja de tener la consideración de habitual, perdiendo, en consecuencia, el derecho a practicar la deducción por las cantidades que vinculadas a su adquisición pudiese satisfacer a partir de entonces. Por contra, sí podrá practicarla en dicho ejercicio en función de la totalidad de las cantidades que hubiese satisfecho hasta la fecha en la que la vivienda deja de constituir su residencia habitual. Por otra parte, si llegase a adquirir una vivienda que constituyese su nueva residencia habitual, al adquirirla con posterioridad a 31 de diciembre de 2012, no cabe la posibilidad de aplicar la citada deducción, al haber sido esta suprimida con efectos 1 de enero de 2013. Por último, señalar, que no es transferible a cualquier otra vivienda, el derecho que pueda existir referente a practicar la deducción por inversión en vivienda habitual sobre una determinada vivienda. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Lo que aquí se publica, aplicado a una empresa o a un caso concreto. La primera reunión es gratuita.