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V2811-23 16 de octubre de 2023 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

No se puede aplicar la reducción del 30% a las prestaciones de seguros colectivos por jubilación

Una consultante pregunta si puede aplicar la reducción por rendimientos irregulares a una prestación en forma de capital de un seguro colectivo recibida al jubilarse. La DGT responde que este tipo de prestaciones están excluidas de dicha reducción.

La cuestión planteada

Posibilidad de aplicar la reducción del artículo 18.2 de la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Las prestaciones por jubilación de contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones se consideran rendimientos del trabajo. Sin embargo, el artículo 18.2 de la LIRPF excluye expresamente de la reducción del 30% a los rendimientos previstos en el artículo 17.2.a).5ª. Por tanto, no es aplicable la reducción aunque se califiquen como obtenidos de forma notoriamente irregular.

Implicaciones prácticas

  • Las prestaciones de seguros colectivos por jubilación tributan como rendimientos del trabajo sin posibilidad de reducción por irregularidad.
  • La calificación de rendimiento notoriamente irregular no permite aplicar el beneficio del artículo 18.2 LIRPF en este supuesto específico.
  • El tratamiento fiscal de estas prestaciones queda limitado a la base imponible general de los rendimientos del trabajo.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de los compromisos de pensiones en contratos de seguros colectivos.
  • Analizar la naturaleza de las prestaciones recibidas para determinar su encaje en el artículo 17.2.a).5ª LIRPF.

Checklist

  • Verificar si la prestación proviene de un contrato de seguro colectivo que instrumente compromisos por pensiones.
  • Comprobar la calificación del rendimiento como previsto en el artículo 17.2.a).5ª de la LIRPF.
  • Confirmar la exclusión de la reducción del 30% en la liquidación del IRPF para este concepto.
  • Validar que el rendimiento se integre en la base imponible general como rendimiento del trabajo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2811-23 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 16/10/2023 Normativa Ley 35/2006 arts. 17-2-a-5, 18-2 Descripción de hechos La consultante, como consecuencia de haber accedido a la jubilación en 2020, ha percibido en 2021 una prestación en forma de capital derivada de un contrato de seguro colectivo en el que figuraba como asegurada. Cuestión planteada Posibilidad de aplicar la reducción del artículo 18.2 de la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa En primer lugar debe señalarse que, de la escueta documentación aportada sobre el seguro colectivo del que es asegurada la consultante, se desprende que dicho seguro instrumenta compromisos por pensiones conforme a la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. El artículo 17.2.a).5ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (en adelante, LIRPF) establece que en todo caso tendrán la consideración de rendimientos del trabajo las siguientes prestaciones: “5.ª … las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsión social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.” En consecuencia, las prestaciones percibidas derivadas del seguro colectivo se considerarán rendimientos del trabajo y deberán integrarse en la base imponible general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del perceptor en los términos señalados en el precepto transcrito. El artículo 18.2 de la LIRPF regula la reducción aplicable a los rendimientos del trabajo, que dispone lo siguiente: “2. El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2. a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo. (…)”. Como puede observarse, de acuerdo con el tenor literal del anterior precepto, en todo caso los rendimientos previstos en el artículo 17.2.a).5ª de la LIRPF quedan excluidos del ámbito de aplicación de la reducción del 30 por ciento, aun cuando tengan la consideración de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo conforme al artículo 12 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo. En consecuencia, no sería aplicable la reducción prevista en el citado artículo 18.2 de la LIRPF al importe percibido de dicho seguro. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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