Se consulta si la exención de IRPF por vender la vivienda habitual aplica si el contrato se firma a los 60 años pero la escritura a los 65. La DGT responde que la exención solo es operativa si la transmisión (título y modo) se produce una vez cumplidos los 65 años.
Cuestión planteada Aplicación de la exención recogida en el artículo 33.4.b) de la Ley 35/2006.
Para aplicar la exención del artículo 33.4.b) de la Ley 35/2006, la transmisión de la vivienda debe efectuarse concurriendo título y modo tras cumplir los 65 años. Si la tradición de la cosa se produce antes de alcanzar esa edad, no será aplicable la exención. La transmisión se determina por la concurrencia del título y la tradición, que puede ser la entrega de llaves, la puesta en posesión o el otorgamiento de escritura pública.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2198-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/10/2024 Normativa Ley 35/2006, art. 33 Descripción de hechos Se realiza un contrato de compraventa de la vivienda habitual del contribuyente (de 60 años de edad) con pago del precio en cinco anualidades y formalización de la escritura una vez cumplidos los 65 años. Cuestión planteada Aplicación de la exención recogida en el artículo 33.4.b) de la Ley 35/2006. Contestación completa El artículo 33.4.b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, respecto a cuya aplicación se plantea la consulta, establece: “Estarán exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto: (…) b) Con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia”. Por tanto, al margen de las situaciones de dependencia, la exención de esta ganancia patrimonial se concreta en la que pudieran obtener los mayores de 65 años por la transmisión de su vivienda habitual. Por su parte, a la imputación temporal de las pérdidas y ganancias patrimoniales se refiere el artículo 14.1 c) de la Ley del Impuesto estableciendo que “se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial”, alteración que en este supuesto cabe entenderla concurrente en el período impositivo en que se produzca la transmisión de la vivienda. Tratándose de la venta de inmuebles, para determinar su fecha de transmisión debe tenerse en cuenta que el Derecho español, según el Tribunal Supremo y opinión mayoritaria de la doctrina, recoge la teoría del título y el modo, de tal manera que "la constancia de un contrato de compraventa en documento privado no transfiere por sí sola el dominio si no se acredita la tradición de la cosa vendida" (Sentencia de 27 de abril de 1983). La tradición puede realizarse de múltiples formas, entre las que pueden citarse para los bienes inmuebles: la puesta en poder y posesión de la cosa, la entrega de las llaves o de los títulos de pertenencia o el otorgamiento de escritura pública. Por tanto, en el supuesto planteado para que fuera operativa la exención del artículo 33.4,b) de la Ley 35/2006 la transmisión deberá efectuarse (concurriendo título y modo) una vez cumplidos los 65 años por parte del transmitente, pues de producirse la tradición (en los términos señalados en el párrafo anterior) con anterioridad al cumplimiento de esa edad no sería aplicable la exención. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.