Se consulta si la reducción del 95% por donación de empresa puede aplicarse de forma separada en transmisiones sucesivas. La DGT responde que la norma no exige que la transmisión se realice en un único acto.
Cuestión planteada Aplicabilidad separada a la doble transmisión del artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
La reducción del artículo 20.6 de la Ley 29/1987 es aplicable tanto a la donación de participaciones de una sociedad como, posteriormente, a la donación de la empresa individual o participaciones de la entidad a la que se aportó un bien. Para ello, deben cumplirse los requisitos del artículo en cada una de las donaciones y concurrir la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1688-15 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 28/05/2015 Normativa Ley 29/1987 art. 20-6 Descripción de hechos Donaciones sucesivas de participaciones en entidad mercantil y de explotación agrícola en finca rústica o, en su caso, de las participaciones de la entidad a que dicha finca rústica se hubiera aportado. Cuestión planteada Aplicabilidad separada a la doble transmisión del artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: El artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, establece lo siguiente: "En los casos de transmisión de participaciones "inter vivos", en favor del cónyuge, descendientes o adoptados, de una empresa individual, un negocio profesional o de participaciones en entidades del donante a los que sea de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se aplicará una reducción en la base imponible para determinar la liquidable del 95 por 100 del valor de adquisición, siempre que concurran las condiciones siguientes: a) Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. b) Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión. A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración de la sociedad. c) En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de ese plazo. Asimismo, el donatario no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Dicha obligación también resultará de aplicación en los casos de adquisiciones "mortis causa" a que se refiere la letra c) del apartado 2 de este artículo. En el caso de no cumplirse los requisitos a que se refiere el presente apartado, deberá pagarse la parte el impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora." Del texto del artículo y apartado reproducido no resulta que la transmisión del patrimonio empresarial haya de realizarse en unidad de acto. El artículo 20.6 será aplicable, en un primer momento, a la donación de las participaciones de la Sociedad Limitada y, con posterioridad, a la donación de la empresa individual o, en su caso, de las participaciones en la entidad a la que la finca rústica en explotación se hubiere aportado siempre que, en ambos casos y como es obvio, concurran en el momento de las respectivas donaciones los requisitos establecidos en dicho artículo y apartado, además de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio (apartado 1 o 2 del artículo 4.Octavo de la Ley 19/1991, de 6 de junio, según proceda), que es condición necesaria aunque no suficiente para la reducción. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.