Se consulta si las cotizaciones realizadas mediante un Convenio Especial con la Seguridad Social para complementar la pensión futura son deducibles. La DGT responde que sí lo son.
Cuestión planteada En caso de suscribirse un Convenio Especial con la Seguridad Social, con objeto de cotizar voluntariamente para complementar la pensión futura, se plantea si las cotizaciones por dicho Convenio tienen la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo.
Las cotizaciones a la Seguridad Social por Convenio Especial son obligatorias mientras se mantenga la suscripción al mismo. Al ser cotizaciones obligatorias, tienen la consideración de gastos deducibles para determinar el rendimiento neto del trabajo según la Ley 35/2006.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1426-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 29/05/2018 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art 19 2 a). Descripción de hechos Se remite a la cuestión planteada. Cuestión planteada En caso de suscribirse un Convenio Especial con la Seguridad Social, con objeto de cotizar voluntariamente para complementar la pensión futura, se plantea si las cotizaciones por dicho Convenio tienen la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo. Contestación completa La regulación del Convenio Especial con la Seguridad Social se encuentra recogida en la actualidad en la Orden TAS/2865/2003, de 13 de octubre de 2003 (BOE de 18 de octubre). El artículo 5.1 de la citada Orden establece: "Las personas que suscriban el convenio especial con la Seguridad Social en cualquiera de sus modalidades se considerarán en situación de alta o asimilada a la de alta en el Régimen o, en su caso, en los Regímenes de la Seguridad Social en que se haya suscrito, respecto de las contingencias y en las condiciones que se establecen el esta Orden desde la fecha de efectos del mismo." Por su parte, el artículo 6.1 de dicha Orden dispone: “En la situación de convenio especial, la cotización a la Seguridad Social será obligatoria desde la fecha de efectos del convenio y mientras se mantenga la vigencia del mismo." De lo anterior se desprende que la cotización a la Seguridad Social por Convenio Especial, mientras se mantenga la suscripción al mismo, será obligatoria. El apartado 2 a) del artículo 19 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece que: “Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.” En consecuencia, las cotizaciones al Convenio Especial con la Seguridad Social tendrán el tratamiento de gastos fiscalmente deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.