Volver al índice
V1414-14 27 de mayo de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · cesión de crédito

La cesión de un crédito no modifica la condición de sujeto pasivo del IVA ni su derecho a modificar la base imponible

Una empresa consultó si, tras ceder un crédito comercial a otra sociedad, conservaba la capacidad de modificar la base imponible del IVA de las operaciones que originaron dicho crédito. La DGT responde que la cesión del crédito es una operación independiente y no altera la relación jurídica tributaria del sujeto pasivo original.

La cuestión planteada

Modificación de la base imponible por el consultante.

El criterio de la DGT

La transmisión de un crédito es una operación sujeta pero exenta al IVA que no modifica la situación del sujeto pasivo respecto a las operaciones sujetas al impuesto. El acreedor inicial conserva sus derechos y obligaciones como sujeto pasivo, por lo que está legitimado para modificar la base imponible del IVA de las operaciones que originaron el crédito cedido, según el artículo 80.3 de la Ley 37/1992.

Implicaciones prácticas

  • La cesión de un crédito comercial no altera la condición de sujeto pasivo del acreedor original.
  • El acreedor original mantiene la legitimación para realizar modificaciones en la base imponible de las operaciones que dieron origen al crédito.
  • La transmisión del crédito se trata como una operación independiente de la relación jurídica tributaria principal.

Puntos de planificación

  • Valorar la gestión de las modificaciones de base imponible tras la cesión de carteras de crédito.
  • Analizar la segregación de la operación de cesión frente a las operaciones subyacentes para evitar errores en la declaración.

Checklist

  • Verificar que la cesión del crédito se ha tratado como operación exenta de IVA.
  • Confirmar que el sujeto pasivo original mantiene el control sobre las rectificaciones de la base imponible.
  • Comprobar la correcta aplicación del artículo 80.3 de la Ley 37/1992 en las modificaciones realizadas.
  • Asegurar que la transmisión del crédito no se confunda con la transmisión de la actividad económica.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1414-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 27/05/2014 Normativa Ley 37/1992 art. 80-tres Descripción de hechos La entidad consultante mantenía un crédito comercial con la sociedad A que fue cedido a la sociedad B mediante acuerdo suscrito entre las tres partes. Con posterioridad a dicho acuerdo, la sociedad A ha entrado en concurso de acreedores. Cuestión planteada Modificación de la base imponible por el consultante. Contestación completa 1.- La cesión de un crédito a que se refiere el escrito de consulta supone el nacimiento de dos situaciones jurídicas independientes. Por una parte, la propia transmisión del derecho de crédito, que será una operación sujeta pero exenta al Impuesto sobre el Valor Añadido, al efectuarse por un empresario o profesional en el ejercicio de su actividad y, por otra, la subrogación de la sociedad B en la posición de la entidad consultante en relación con el crédito que adquiere, que dicha entidad mantiene con la empresa A. En todo caso, la subrogación en la posición del empresario no modifica la situación del sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido en relación con las operaciones sujetas al Impuesto cuyos créditos se transmiten, tal y como establece el apartado 4, del artículo 17 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre) que dispone que “los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de los particulares, que no producirán efectos ante la Administración, sin perjuicio de sus consecuencias jurídicos-privadas”. En consecuencia, la transmisión de los referidos créditos no puede modificar la relación jurídica tributaria de las operaciones sujetas al Impuesto ni, por tanto, la posición del sujeto pasivo en la referida relación tributaria. En este sentido, el acreedor inicial, empresario o profesional que trasmite los créditos (entidad consultante), conservará todos los derechos y obligaciones que se derivan de su condición de sujeto pasivo de las operaciones, sin perjuicio de que la empresa adquirente del crédito (B) se subrogue en su posición frente al deudor (A) respecto de los créditos que adquiere. De acuerdo con lo anterior, una vez que la empresa deudora (A) ha entrado en situación de concurso, con posterioridad al acuerdo de cesión del crédito será la entidad consultante la que está legitimada para modificar la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido, relativa a las operaciones que originaron el crédito cedido, de acuerdo con lo establecido en el artículo 80, apartado tres de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre). 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita