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V1230-23 10 de mayo de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pago fraccionado

Se debe presentar el pago fraccionado del IRPF por la actividad empresarial aunque la profesional esté exonerada

Un contribuyente con una actividad profesional y una empresarial pregunta si está exonerado de realizar pagos fraccionados de IRPF en 2023. La DGT responde que la exoneración solo aplica a la actividad profesional si se cumple el requisito de retenciones, pero la actividad empresarial sigue obligada.

La cuestión planteada

Exoneración de realizar pagos fraccionados en 2023.

El criterio de la DGT

Los profesionales están exonerados de realizar pagos fraccionados si al menos el 70% de sus ingresos del año anterior sufrieron retención o ingreso a cuenta. Sin embargo, no existe una norma que exonere de esta obligación a quienes desarrollan actividades empresariales. Por tanto, si se cumplen los requisitos, solo se debe presentar el pago fraccionado por la actividad empresarial.

Implicaciones prácticas

  • La exoneración de pagos fraccionados es exclusiva para la actividad profesional bajo el requisito de retenciones.
  • La coexistencia de actividades profesionales y empresariales obliga a presentar el pago fraccionado por la parte empresarial.
  • El cumplimiento del umbral del 70% de ingresos con retención no extingue la obligación de la actividad empresarial.

Puntos de planificación

  • Valorar la segregación de ingresos y gastos entre la actividad profesional y la empresarial.
  • Evaluar el impacto de la obligación de pago fraccionado de la actividad empresarial en la tesorería.

Checklist

  • Verificar el porcentaje de ingresos de la actividad profesional sujetos a retención en el ejercicio anterior.
  • Identificar si existen ingresos derivados de actividades empresariales.
  • Confirmar la obligación de presentar el modelo correspondiente a la actividad empresarial.
  • Comprobar que la exoneración se aplica únicamente a la parte profesional de la actividad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1230-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/05/2023 Normativa RIRPF RD 439/2007, art. 109 Descripción de hechos El consultante ejerce dos actividades económicas, una de carácter profesional, y otra de carácter empresarial (comercio minorista). En la actividad profesional ha soportado retenciones, en el año inmediato anterior (2022), sobre más del 70 por ciento de sus rendimientos íntegros. Los rendimientos netos de ambas actividades se determinan por el método de estimación directa. Cuestión planteada Exoneración de realizar pagos fraccionados en 2023. Contestación completa La regulación de la obligación de presentación del pago fraccionado se encuentra en el artículo 109 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), que establece: “1. Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas estarán obligados a autoliquidar e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la cantidad que resulte de lo establecido en los artículos siguientes, sin perjuicio de las excepciones previstas en los apartados siguientes. 2. Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estarán obligados a efectuar pago fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuenta. 3. Los contribuyentes que desarrollen actividades agrícolas o ganaderas no estarán obligados a efectuar pago fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos procedentes de la explotación, con excepción de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de retención o ingreso a cuenta. 4. Los contribuyentes que desarrollen actividades forestales no estarán obligados a efectuar pago fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos procedentes de la actividad, con excepción de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de retención o ingreso a cuenta. 5. A efectos de lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 4 anteriores, en caso de inicio de la actividad se tendrá en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido objeto de retención o ingreso a cuenta durante el período a que se refiere el pago fraccionado.” De acuerdo con este precepto, todos los contribuyentes que ejerzan actividades económicas estarán obligados a la presentación del pago fraccionado a cuenta del IRPF. Ahora bien, en el mismo precepto se establece una exoneración de presentar el pago fraccionado a los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales, agrícolas o ganaderas y forestales. Esta exoneración se producirá cuando al menos el 70 por ciento de los ingresos de las mismas hayan estado sometidos a retención o a ingreso a cuenta. En el caso planteado el consultante desarrolla dos actividades económicas, una profesional y otra empresarial, por lo que si cumpliese el requisito exigido en el apartado 2 del precepto trascrito, no tendría obligación de presentar pago fraccionado por la actividad profesional. Dado que, conforme expresa el consultante, los ingresos derivados de la actividad profesional están, en al menos el 70 por ciento, sometidos a retención, se cumpliría el requisito exigido para la exoneración del pago fraccionado por la actividad profesional. Ahora bien, en relación con la actividad empresarial no existe en la regulación de los pagos fraccionados ninguna norma que le exonere de la obligación de presentar el pago fraccionado. Por tanto, en 2023, el consultante deberá presentar el pago fraccionado trimestral a cuenta del IRPF teniendo en cuenta, únicamente, la actividad empresarial de comercio minorista desarrollada. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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