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V0932-25 27 de mayo de 2025 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Criterio vigente
OTRO · impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizables

Los bols plegables para perros, los dispensadores de bolsas de excrementos y las bolsas biodegradables para excrementos no están sujetos al impuesto de envases de plástico

La consultante pregunta si ciertos productos de plástico están sujetos al impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizables. La DGT determina que los bols plegables y los dispensadores de bolsas no tributan, y que las bolsas biodegradables para excrementos tampoco lo hacen por no ser envases de mercancías.

La cuestión planteada

La consultante pregunta si los productos descritos están sujetos al Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables.

El criterio de la DGT

Los bols para perros plegables y los dispensadores de bolsas de excrementos no forman parte del ámbito objetivo del impuesto al no encajar en las categorías legales. Las bolsas biodegradables para excrementos de perro tampoco están sujetas porque se utilizan para contener residuos y no mercancías, por lo que no cumplen la definición de envase. En consecuencia, su importación, fabricación o adquisición intracomunitaria no está sujeta al impuesto.

Implicaciones prácticas

  • Exención del impuesto para la importación, fabricación o adquisición intracomunitaria de bols plegables y dispensadores.
  • Las bolsas biodegradables para excrementos de perro no tributan por no cumplir la definición de envase de mercancías.
  • Los productos descritos quedan fuera del ámbito objetivo del impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizables.

Puntos de planificación

  • Valorar la clasificación arancelaria y fiscal de productos similares para evitar pagos indebidos.
  • Analizar la naturaleza de los productos destinados a la recogida de residuos para confirmar su exclusión del impuesto.

Checklist

  • Verificar que los dispensadores no encajen en las categorías legales sujetas al impuesto.
  • Confirmar que las bolsas biodegradables se utilicen exclusivamente para contener residuos y no mercancías.
  • Comprobar la naturaleza del producto para asegurar que no cumple la definición de envase según la Ley 7/2022.
  • Validar la correcta aplicación de la exención en los procesos de importación o fabricación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0932-25 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Fecha salida 27/05/2025 Normativa Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular. Descripción de hechos La consultante importa los siguientes productos de plástico: 1 - Bols para perros plegables y reutilizables. 2 - Dispensadores de bolsas de excrementos para perros que se abren y cierran mediante rosca para poder introducir las bolsas en el interior. 3 - Bolsas biodegradables para excrementos de perro. Cuestión planteada La consultante pregunta si los productos descritos están sujetos al Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables. Contestación completa La Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular (BOE del 9 de abril), en el Capítulo I del Título VII, establece la regulación del Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables. De acuerdo con el artículo 67.1 de dicha Ley se trata de “(…) un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre la utilización, en el territorio de aplicación del impuesto, de envases no reutilizables que contengan plástico, tanto si se presentan vacíos, como si se presentan conteniendo, protegiendo, manipulando, distribuyendo y presentando mercancías.”. El artículo 68.1 de la Ley 7/2022, de 8 de abril, dispone que: “Se incluyen en el ámbito objetivo de este impuesto: a) Los envases no reutilizables que contengan plástico. A estos efectos tienen la consideración de envases todos los artículos diseñados para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías, incluyéndose dentro de estos tanto los definidos en el artículo 2.m) de esta ley, como cualesquiera otros que, no encontrando encaje en dicha definición, estén destinados a cumplir las mismas funciones y que puedan ser objeto de utilización en los mismos términos, salvo que dichos artículos formen parte integrante de un producto y sean necesarios para contener, sustentar o preservar dicho producto durante toda su vida útil y todos sus elementos estén destinados a ser usados, consumidos o eliminados conjuntamente. Se considera que los envases son no reutilizables cuando no han sido concebidos, diseñados y comercializados para realizar múltiples circuitos o rotaciones a lo largo de su ciclo de vida, o para ser rellenados o reutilizados con el mismo fin para el que fueron diseñados. b) Los productos plásticos semielaborados destinados a la obtención de los envases a los que hace referencia la letra a), tales como las preformas o las láminas de termoplástico. c) Los productos que contengan plástico destinados a permitir el cierre, la comercialización o la presentación de envases no reutilizables.”. A la vista del precepto legal transcrito, los bols para perros plegables y los dispensadores de bolsas de excrementos no forman parte del ámbito objetivo del impuesto ya que no queda incluido en ninguna de las tres categorías de productos que contempla el citado precepto. En consecuencia, su importación, fabricación o adquisición intracomunitaria no estará sujeta al impuesto. Respecto del tercero de los productos a que se refiere la consulta, las bolsas biodegradables para excrementos de perro, es de aplicación el criterio fijado por esta Dirección General en la respuesta a la consulta V0016-23. “A) Por lo que respecta a las bolsas de basura que se venden en los comercios como artículo acabado para uso doméstico, hay que señalar lo siguiente: Nos encontramos ante un artículo que se utiliza para contener y manipular, no mercancías, sino residuos, entendidos estos, a partir de lo dispuesto en el artículo 2.al) de la LRSCEC, como sustancias y objetos que su poseedor desecha. No encajaría, por tanto, en la definición de envase del artículo 2.m) de la LRSCEC, por lo que no está incluido en el ámbito objetivo del impuesto.”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1, del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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