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V0637-16 16 de febrero de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · indemnización

La indemnización por resolución de un contrato que no llegó a entrar en vigor tributa como rendimiento del trabajo

Un ciclista profesional recibió una indemnización de 37.500 € tras acordar la resolución de un contrato que no llegó a entrar en vigor. La DGT determina que esta cuantía no es una renta exenta y debe tributar como rendimiento del trabajo.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de la indemnización.

El criterio de la DGT

La indemnización no es una renta exenta por despido o cese, ya que el contrato de trabajo no había entrado en vigor. Al no encajar en el artículo 7.e) de la Ley 35/2006, la cuantía percibida debe calificarse como rendimientos del trabajo, puesto que sustituye a unos rendimientos de un trabajo que no se va a realizar.

Implicaciones prácticas

  • Las indemnizaciones por contratos no ejecutados pierden la exención prevista para despidos o ceses.
  • La cuantía percibida se integra en la base imponible general como rendimiento del trabajo.
  • Se aplica la escala progresiva del IRPF sobre el importe total de la indemnización.

Ejemplo

La indemnización de 37.500 € percibida por el ciclista tributa íntegramente como rendimiento del trabajo al no cumplirse los requisitos de exención.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de las cláusulas de resolución en contratos de prestación de servicios o laborales no iniciados.
  • Analizar la calificación tributaria de las compensaciones por incumplimiento contractual antes de su percepción.

Checklist

  • Verificar si el contrato de trabajo llegó a entrar en vigor efectivamente.
  • Comprobar si la cuantía percibida tiene origen en la resolución de un contrato no ejecutado.
  • Confirmar que la indemnización no cumple los requisitos del artículo 7.e) de la Ley 35/2006.
  • Asegurar la inclusión de la cuantía en la base imponible como rendimiento del trabajo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0637-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/02/2016 Normativa Ley 35/2006. Art. 17 Descripción de hechos El 28 de agosto de 2013 el consultante, ciclista profesional, firmó con una empresa un contrato de trabajo (dentro del ámbito del Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relación laboral especial de los deportistas profesionales) con vigencia de 1 de enero a 31 de diciembre de 2014. El 26 de diciembre, la empresa le comunica que el contrato no entrará en vigor el 1 de enero. Presentada demanda ante el juzgado de lo social, en acta de conciliación judicial de 18 de junio de 2015 ambas partes acuerdan una indemnización en favor del consultante de 37.500 € por resolución contractual. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de la indemnización. Contestación completa Con carácter general, la regulación de las rentas exentas se encuentra recogida en el artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su párrafo e) incluye como tales “las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. (…)”. En el presente caso no nos encontramos ante una indemnización por despido o cese del trabajador, pues el contrato de trabajo no había entrado en vigor, por lo que la indemnización percibida por el consultante no se corresponde con el ámbito de la exención del artículo 7.e). Descartado el carácter de renta exenta, su calificación no puede ser otra que la de rendimientos del trabajo, pues aunque el contrato de trabajo no haya entrado en vigor, la indemnización percibida sustituye a unos rendimientos de un trabajo que no se va a realizar, por lo que su calificación —a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas— no puede ser otra que la de rendimientos del trabajo. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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