Zurechnung der Dezembergehaltsabrechnung in der Einkommensteuer: das Kriterium der Fälligkeit

Die Bestimmung des Veranlagungszeitraums, in dem Arbeitseinkünfte zu deklarieren sind, ist ein kritischer Aspekt für die korrekte Veranlagung der Einkommensteuer (IRPF). Eine aktuelle verbindliche Auskunft der Generaldirektion für Steuern (DGT) hat das zeitliche Kriterium geklärt, das auf die Dezembergehaltsabrechnung anzuwenden ist, indem sie dieses direkt mit dem Konzept der Fälligkeit der Zahlung verknüpft.

Was die DGT entschieden hat

Die DGT hat festgelegt, dass Arbeitseinkünfte dem Veranlagungszeitraum zuzurechnen sind, in dem sie für den Empfänger fällig werden. In diesem Sinne hängt die Fälligkeit nicht ausschließlich von dem Zeitpunkt ab, an dem die Einzahlung auf das Bankkonto erfolgt, sondern von dem Tag, an dem der Arbeitnehmer das Recht hat, diese Zahlung gemäß den Gepflogenheiten, Bräuchen oder getroffenen Vereinbarungen einzufordern.

Nach diesem Kriterium gilt: Wenn die Fälligkeit der monatlichen Gehaltsabrechnung mit dem Zeitpunkt der Zahlung zusammenfällt und diese nach dem 31. Dezember erfolgt, ist die Dezembergehaltsabrechnung eines Geschäftsjahres dem Veranlagungszeitraum des Folgejahres zuzurechnen. Der Schlüssel liegt darin, zu bestimmen, wann das Recht des Arbeitnehmers entsteht, die wirtschaftliche Gegenleistung gemäß der geltenden Arbeitsgesetzgebung einzufordern.

Was das für Sie bedeutet

Für den Arbeitnehmer bedeutet dies, dass das Datum, an dem er das Geld auf seinem Konto erhält, nicht der einzige Faktor ist, um zu wissen, in welcher Einkommensteuererklärung diese Einkünfte anzugeben sind. Wenn die Dezembergehaltsabrechnung aufgrund einer Vereinbarung oder Gewohnheit in den ersten Tagen des Januars fällig wird, müssen diese Einkünfte im neuen Geschäftsjahr versteuert werden, auch wenn die Arbeit im Vorjahr geleistet wurde.

Diese Nuance ist für die Planung der jährlichen Steuerlast relevant, da der Zeitpunkt der Fälligkeit die Bemessungsgrundlage von einem Jahr auf das andere verschieben kann, was die Steuerveranlagung beeinflusst.

Was ratsam ist

Es ist notwendig, die Bedingungen der Zahlungsfälligkeit im Arbeitsvertrag oder durch die geltenden Kollektivvereinbarungen zu prüfen. Zu wissen, ob die Zahlung zum Ende des Geschäftsjahres oder in den ersten Tagen des Folgejahres fällig wird, ermöglicht ein korrektes Verständnis der Zusammensetzung der in der IRPF erklärten Einkünfte. Da jede vertragliche Situation unterschiedlich ist, ist es von grundlegender Bedeutung, die auf den jeweiligen Einzelfall anwendbare Rechtslage zu bewerten.