Imputación de la nómina de diciembre en el IRPF: el criterio de la exigibilidad

La determinación del periodo impositivo en el que deben declararse los rendimientos del trabajo es un aspecto crítico para la correcta liquidación del IRPF. Una reciente consulta vinculante de la Dirección General de Tributos (DGT) ha aclarado el criterio temporal que debe aplicarse a la nómina de diciembre, vinculándolo directamente al concepto de exigibilidad del pago.

Qué ha resuelto la DGT

La DGT ha establecido que los rendimientos del trabajo se imputan al periodo impositivo en el que sean exigibles por su perceptor. En este sentido, la exigibilidad no depende exclusivamente del momento en que se efectúa el ingreso en la cuenta bancaria, sino del día en que el trabajador tiene el derecho de reclamar dicho pago conforme a los usos, las costumbres o los pactos establecidos.

Bajo este criterio, si la exigibilidad de la nómina mensual coincide con el momento del pago, y este se realiza tras el 31 de diciembre, la nómina de diciembre de un ejercicio será imputable al periodo impositivo del año siguiente. La clave reside en determinar cuándo nace el derecho del trabajador a exigir la contraprestación económica según la normativa laboral aplicable.

Qué significa para ti

Para el trabajador, esto significa que la fecha en la que recibe el dinero en su cuenta no es el único factor para saber en qué declaración de la renta debe incluir esos ingresos. Si por pacto o costumbre la nómina de diciembre es exigible en los primeros días de enero, esos ingresos deberán tributar en el ejercicio nuevo, aunque el trabajo se haya realizado en el año anterior.

Este matiz es relevante para la planificación de la carga fiscal anual, ya que el momento de la exigibilidad puede desplazar la base imponible de un año a otro, afectando la liquidación del impuesto.

Qué conviene hacer

Es necesario verificar los términos de exigibilidad del pago en el contrato laboral o mediante los convenios colectivos aplicables. Conocer si el pago es exigible al cierre del ejercicio o en los primeros días del siguiente permite entender correctamente la composición de los ingresos declarados en el IRPF. Dado que cada situación contractual es distinta, es fundamental valorar la normativa aplicable a cada caso particular.