Steuerliche Behandlung der unentgeltlichen Bestellung eines Nießbrauchs an Gesellschaftsanteilen

Die Dirección General de Tributos (DGT) hat ein relevantes Kriterium zur steuerlichen Natur der Bestellung von Nutzungs- oder Genussrechten an Gesellschaftsanteilen veröffentlicht. Die Anfrage analysiert die Folgen für die Einkommensteuer der natürlichen Personen (IRPF), wenn diese Transaktion unentgeltlich erfolgt.

Was die DGT entschieden hat

Das Beratungsorgan stellt fest, dass die Bestellung von Nutzungs- oder Genussrechten an Gesellschaftsanteilen gemäß Artikel 25.1.c) des IRPF-Gesetzes als Ertrag aus beweglichem Kapital eingestuft wird. Da es sich um eine unentgeltliche Transaktion handelt, greift die in Artikel 6.5 des IRPF-Gesetzes festgelegte Vermutung einer Vergütung.

Dies bedeutet, dass die Verwaltung davon ausgeht, dass eine Vergütung vorliegt, weshalb die Transaktion gemäß den Bestimmungen in Artikel 40.1 der geltenden Vorschriften zum normalen Marktwert bewertet werden muss. Zudem unterstreicht die DGT, dass der Nachweis der Unentgeltlichkeit der Transaktion eine Tatsachenfrage ist, die vom Steuerpflichtigen selbst bewiesen werden muss.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Sie Inhaber von Gesellschaftsanteilen sind und sich entscheiden, einen Nießbrauch an diesen zu bestellen, ohne eine wirtschaftliche Gegenleistung zu erhalten, sind Sie nicht von der Besteuerung befreit. Die Rechtsvorschriften vermuten eine Vergütung, was dazu verpflichtet, den Marktwert dieses Nießbrauchs als Ertrag aus beweglichem Kapital in Ihre Bemessungsgrundlage der IRPF einzubeziehen.

Diese Auswirkung betrifft direkt den Inhaber der Anteile. Die Beweislast liegt beim Steuerpflichtigen, der die Abwesenheit einer Vergütung zweifelsfrei nachweisen muss, wenn er die Anwendung der Vermutung durch die Verwaltung vermeiden möchte.

Was ratsam ist

Bei einer Transaktion dieser Art ist es notwendig, die folgenden Punkte zu berücksichtitt:

• Die genaue Bestimmung des Marktwerts der zu bestellenden Nutzungs- oder Genussrechte.
• Das Vorhalten von Dokumentation, die es ermöglicht, die Realität der Transaktion und ihren unentgeltlichen Charakter gegenüber einer möglichen Prüfung nachzuweisen.
• Die Bewertung der steuerlichen Auswirkungen, die die Einbeziehung dieses Ertrags in die Einkommensteuererklärung haben wird.

Aufgrund der Komplexität der Bewertung und der Vermutung einer Vergütung ist es von grundlegender Bedeutung, jede Einzelsituation zu analysieren, um die Einhaltung der Steuergesetzgebung zu gewährleisten.