Reverse-Charge-Verfahren bei der endgültigen Installation von Umspannwerken

Die Art der elektrischen Anlagen bestimmt die Behandlung der Mehrwertsteuer (IVA) während der Montagephasen. Die Dirección General de Tributos (DGT) hat die Anwendung des Reverse-Charge-Mechanismus im Zusammenhang mit dem Bau und der Sanierung von elektrischen Umspannwerken klargestellt.

Was die DGT entschieden hat

Die Anfrage prüft, ob der in Artikel 84.Uno, 2º, Buchstabe f) des Gesetzes 37/1992 vorgesehene Fall des Reverse-Charge-Verfahrens auf die Installation von elektrischen Umspannwerken anwendbar ist. Das Verwaltungskriterium unterscheidet zwischen zwei Szenarien:

• Vorübergehende Installationen: Da es sich um temporäre und demontierbare Strukturen handelt, werden sie nicht als Bauwerk betrachtet, weshalb das Reverse-Charge-Verfahren nicht anwendbar ist.
• Endgültige Installationen: Hier kann das Reverse-Charge-Verfahren angewendet werden, wenn sie eines der folgenden Kriterien erfüllen: sie sind für eine autonome Nutzung geeignet (als Bauwerk eingestuft) oder sie werden als Sanierung eines bereits bestehenden Umspannwerks gemäß Artikel 20.Uno.22 des Gesetzes 37/1992 durchgeführt.

In den Fällen, in denen das Reverse-Charge-Verfahren anwendbar ist, übernimmt das Energieunternehmen die Rolle des Steuerschuldners, da es der unternehmerische Empfänger der Leistung ist.

Was das für Sie bedeutet

Für Unternehmen im Energiesektor und deren Lieferanten ist die Unterscheidung zwischen einer vorübergehenden und einer dauerhaften Installation entscheidend für die Umsatzsteuerverwaltung. Wenn das Werk als vorübergehende Installation eingestuft wird, stellt der Lieferant die Steuer regulär in Rechnung. Wenn das Werk jedoch ein Bauwerk oder eine Sanierung darstellt, wird die Verantwortung für die Steuererklärung durch das Reverse-Charge-Verfahren auf den Empfänger (das Energieunternehmen) übertragen.

Es ist wichtig hervorzuheben, dass ein Unternehmen, auch wenn es die Kosten für das Werk trägt, nicht der Steuerschuldner der Transaktion ist, sofern die Leistung dem Reverse-Charge-Verfahren unterliegt – unabhängig davon, wer die Rechnung bezahlt.

Was zu tun ist

Es ist notwendig, die technische und rechtliche Natur jedes Projekts zur Installation elektrischer Anlagen zu prüfen, bevor die Rechnungsstellung erfolgt. Es muss festgestellt werden, ob die Infrastruktur als Bauwerk oder Sanierung gilt, um das entsprechende Mehrwertsteuerregime korrekt anzuwenden und Fehler bei der Steuererklärung zu vermeiden.