La inversión del sujeto pasivo aplicará en la instalación definitiva de subestaciones eléctricas

La naturaleza de las instalaciones eléctricas determina el tratamiento del Impuesto sobre el Valor Añadido en sus fases de montaje. La Dirección General de Tributos ha clarificado la aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo en el contexto de la construcción y rehabilitación de subestaciones eléctricas.

Qué ha resuelto la DGT

La consulta analiza si el supuesto de inversión del sujeto pasivo previsto en el artículo 84.Uno, 2º, letra f) de la Ley 37/1992 es aplicable a las instalaciones de subestaciones eléctricas. El criterio administrativo distingue entre dos escenarios:

• Instalaciones provisionales: Al ser estructuras temporales y desmantelables, no se consideran edificación, por lo que no procede la inversión del sujeto pasivo.
• Instalaciones definitivas: Podrán aplicar la inversión del sujeto pasivo si cumplen uno de estos requisitos: que sean susceptibles de utilización autónoma (calificadas como edificación) o que se realicen como una rehabilitación de una subestación ya existente, conforme al artículo 20.Uno.22 de la Ley 37/1992.

En los casos donde proceda la inversión, la compañía eléctrica será la que asuma la condición de sujeto pasivo por ser la destinataria empresaria de la operación.

Qué significa para ti

Para las empresas del sector energético y sus proveedores, la distinción entre una instalación de carácter temporal y una de carácter permanente es determinante para la gestión del IVA. Si la obra se clasifica como una instalación provisional, el proveedor facturará el impuesto de forma ordinaria. Sin embargo, si la obra constituye una edificación o una rehabilitación, la responsabilidad de declarar el impuesto se traslada al destinatario (la compañía eléctrica) mediante la inversión del sujeto pasivo.

Es relevante destacar que, aunque una empresa asuma el coste de la obra, si la operación está sujeta a inversión del sujeto pasivo, dicha empresa no será el sujeto pasivo de la operación, independientemente de quién realice el pago de la factura.

Qué conviene hacer

Es necesario verificar la naturaleza técnica y jurídica de cada proyecto de instalación eléctrica antes de proceder con la facturación. Se debe determinar si la infraestructura se considera una edificación o una rehabilitación para aplicar correctamente el régimen de IVA correspondiente y evitar errores en la declaración del impuesto.