Nicht proportionale Spaltungen von Gesellschaftsanteilen genießen keine steuerliche Neutralität

Die Anwendung des Sonderregimes für Fusionen, Spaltungen, Einlagen von Vermögenswerten und Umtausch von Wertpapieren erfordert die strikte Einhaltung technischer Anforderungen an die Art der übertragenen Vermögenswerte. Eine aktuelle Entscheidung der Dirección General de Tributos (DGT) rückt die Definition des „Betriebsteils“ (rama de actividad) in den Fokus, der für den Zugang zur steuerlichen Neutralität bei Spaltungsvorgängen erforderlich ist.

Was die DGT entschieden hat

In der vorliegenden Anfrage wurde analysiert, ob eine nicht proportionale Gesamtspaltung, bei der eine Gesellschaft ihr Vermögen auflöst, um es als Block an zwei neue Einheiten zu übertragen, von dem in der Ley 27/2014 vorgesehenen Sonderregime profitieren kann. Ziel der Transaktion war es, das finanzielle und kommerzielle Risiko zu diversifizieren und zudem künftige Konflikte zwischen den Nachfolgern der Gesellschafter zu vermeiden.

Das Kriterium der Steuerbehörde ist jedoch eindeutig: Damit eine nicht proportionale Gesamtspaltung die steuerliche Neutralität genießt, müssen die abgetrennten Vermögenswerte Betriebsteile darstellen. Diese werden als eigenständige wirtschaftliche Einheiten definiert, die in der Lage sind, aus eigener Kraft zu funktionieren. Die DGT kommt zu dem Schluss, dass die Verwaltung von Beteiligungen an anderen Einheiten nicht die Ausübung einer wirtschaftlichen Tätigkeit darstellt. Daher kann ein Block von Beteiligungen gemäß Artikel 76.4 des Körperschaftsteuergesetzes (Ley del Impuesto sobre Sociedades) keinen Betriebsteil bilden.

Was das für Sie bedeutet

Dieses Kriterium hat direkte Auswirkungen auf Unternehmen, die ihr Vermögen durch die Aufteilung von Finanzanlagen oder Gesellschaftsanteilen restrukturieren möchten. Wenn der Spaltungsvorgang darin besteht, Gruppen von Beteiligungen an verschiedenen Gesellschaften zu trennen, um neue Strukturen zu schaffen, kann das Regime der steuerlichen Neutralität nicht angewendet werden. Dies bedeutet, dass der Vorgang der ordentlichen Besteuerung unterliegen könnte, wodurch die Vorteile des Steueraufschubs, die das Sonderregime für Fusionen und Spaltungen bietet, verloren gehen.

Was ratsam ist

Unternehmen, die nicht proportionale Spaltungen vornehmen wollen, müssen sicherstellen, dass die abgetrennten Vermögenswerte tatsächliche und operative Betriebsteile sind und nicht bloße Anteilsportfolios. Es ist notwendig zu prüfen, ob die abgetrennte wirtschaftliche Einheit über eine funktionale Autonomie und eigene Mittel verfügt, um unabhängig von der abspaltenden Gesellschaft zu agieren.