Genossenschaften mit gemischten Steuersätzen können keine dominierenden Unternehmen einer steuerlichen Gruppe sein

Die Möglichkeit, eine Unternehmensgruppe unter der Leitung einer Genossenschaft steuerlich zu konsolidieren, stößt nach der jüngsten Auslegung der geltenden Vorschriften durch die Steuerverwaltung an eine wichtige operative Grenze.

Was die DGT entschieden hat

Die Generaldirektion für Steuern (DGT) hat entschieden, dass gemäß Artikel 58 des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) Tochtergesellschaften nicht Teil einer steuerlichen Gruppe sein können, wenn sie einem anderen Steuersatz unterliegen als das repräsentierende Unternehmen, damit ein Unternehmen als dominierendes Unternehmen in einer steuerlichen Gruppe gilt.

Im analysierten Fall wies die Genossenschaft ein System unterschiedlicher Steuersätze für ihre genossenschaftlichen und nicht-genossenschaftlichen Ergebnisse auf. Diese Dualität bei der Anwendung der Steuer verhindert, dass die Genossenschaft als dominierendes Unternehmen einer Gruppe fungiert, die Handelsgesellschaften umfasst, die dem allgemeinen Steuersatz unterliegen. Infolgedessen ist die Integration dieser Gesellschaften in ein System der steuerlichen Konsolidierung aufgrund der mangelnden Homogenität der anwendbaren Steuersätze ausgeschlossen.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Ihre Unternehmensstruktur eine Genossenschaft als Muttergesellschaft oder als führendes Unternehmen der Gruppe umfasst, ist die Konfiguration ihrer wirtschaftlichen Tätigkeit entscheidend für die steuerliche Konsolidierung. Wenn die Genossenschaft Tätigkeiten ausübt, die die Anwendung differenzierter Steuersätze mit sich bringen (wie es bei der Unterscheidung zwischen genossenschaftlichen und nicht-genossenschaftlichen Einkünften der Fall ist), kann sie keine steuerliche Dominanz über andere Handelsgesellschaften ausüben, die zum allgemeinen Steuersatz besteuert werden.

Dieses Kriterium schränkt die Optionen der Steuerplanung für Unternehmensgruppen ein, die eine Konsolidierung anstreben, um ihre Steuerlast zu optimieren, insbesondere wenn das Kontrollunternehmen die Rechtsform einer Genossenschaft mit Sonderregelungen besitzt.

Was ratsam ist

Bei einer Gruppenstruktur, die Genossenschaften umfasst, ist es notwendig, die Art der erzielten Ergebnisse und den ihnen entsprechenden Steuersatz zu bewerten. Die Homogenität der Steuersätze zwischen dem dominierenden Unternehmen und seinen Tochtergesellschaften ist eine unabdingbare Voraussetzung für die Anwendung des Systems der steuerlichen Konsolidierung. Die Zusammensetzung der Gruppe und die Kompatibilität der Steuersysteme jeder Einheit sollten analysiert werden, bevor man sich für die steuerliche Integration entscheidet.