Les coopératives à taux mixtes ne peuvent pas être les entités dominantes d'un groupe fiscal

La possibilité de consolider fiscalement un groupe de sociétés sous la direction d'une coopérative rencontre une limite opérationnelle importante suite à la récente interprétation de la réglementation en vigueur par l'Administration fiscale.

Ce qu'a résolu la DGT

La Direction Générale des Tributs (DGT) a déterminé que, pour qu'une entité soit considérée comme dominante dans un groupe fiscal selon l'article 58 de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS), les entités dépendantes soumises à un taux d'imposition différent de celui de l'entité représentante ne peuvent pas faire partie dudit groupe.

Dans le cas analysé, la coopérative présentait un régime de taux distincts pour ses résultats coopératifs et extracoopératifs. Cette dualité dans l'application de l'impôt empêche la coopérative d'agir en tant qu'entité dominante d'un groupe incluant des sociétés commerciales soumises au taux d'imposition général. En conséquence, l'intégration de ces sociétés dans un régime de consolidation fiscale est exclue en raison du manque d'homogénéité des taux applicables.

Ce que cela signifie pour vous

Si votre structure d'entreprise inclut une coopérative en tant que société mère ou entité de tête de groupe, la configuration de son activité économique est déterminante pour la consolidation fiscale. Si la coopérative exerce des activités entraînant l'application de taux d'imposition différenciés (comme c'est le cas avec la distinction entre revenus coopératifs et extracoopératifs), elle ne pourra pas exercer la dominance fiscale sur d'autres sociétés commerciales soumises au taux général.

Ce critère limite les options de planification fiscale pour les groupes d'entreprises qui cherchent la consolidation pour optimiser leur charge fiscale, en particulier lorsque l'entité de contrôle possède une nature juridique de coopérative avec des régimes spéciaux.

Ce qu'il convient de faire

Face à une structure de groupe incluant des coopératives, il est nécessaire d'évaluer la nature des résultats qu'elles obtiennent et le taux d'imposition qui leur correspond. L'homogénéité des taux d'imposition entre l'entité dominante et ses filiales est une condition indispensable à l'application du régime de consolidation fiscale. Il convient d'analyser la composition du groupe et la compatibilité des régimes fiscaux de chaque entité avant d'opter pour l'intégration fiscale.