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V2887-15 6. Oktober 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · régimen especial de fusiones

Die Nichtanwendung des Fusionsregimes aus unzureichenden wirtschaftlichen Gründen beseitigt nur den Steuervorteil

Die Steuerpflichtige fragt, ob im Falle einer Betriebsprüfung, bei der eine Fusion als ohne gültige wirtschaftliche Gründe angesehen wird, das übertragende Unternehmen auf die Differenz zwischen dem Marktwert und dem steuerlichen Wert der Vermögenswerte besteuert werden muss. Die DGT antwortet, dass die Nichtanwendung des Sonderregimes nur die Auswirkungen des erzielten Steuervorteils beseitigen darf.

Die gestellte Frage

Fragestellung: Ob die Nichtanwendung des Sonderregimes der steuerlichen Neutralität auf die Fusion durch Absorption der Einheit T durch die Steuerpflichtige, für den Fall, dass die Steuerverwaltung nach den entsprechenden Prüfungsverfahren die wirtschaftlichen Gründe als unzureichend erachtet, in keinem Fall bedeuten würde, dass das übertragende Unternehmen die Differenz zwischen dem Marktwert der anlässlich der Fusion übertragenen Vermögenswerte und ihrem steuerlichen Wert in seine individuelle Bemessungsgrundlage aufnehmen muss, im Lichte der Bestimmungen des letzten Absatzes von Abschnitt 2 des Artikels 89 des Gesetzes 27/2014 vom 27. November über die Körperschaftsteuer.

Die Entscheidung der DGT

Wenn die Verwaltung feststellt, dass der Steuervorteil gegenüber den wirtschaftlichen Gründen überwiegt, findet Artikel 89.2 des LIS Anwendung. In diesem Fall beschränkt sich die Nichtanwendung des Sonderregimes auf die Beseitigung der Auswirkungen des Steuervorteils, verstanden als die Verringerung der Steuerlast aus der Steuerstundung. Dies bedeutet, dass im geschilderten Fall die Folge die Nichtverrechnung der negativen Steuerbescheide wäre, ohne dass dies eine Integration der Differenz des Wertes der Vermögenswerte in die Bemessungsgrundlage erfordert.

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