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V2887-15 6 octobre 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

L'inapplication du régime de fusion pour motifs économiques insuffisants ne supprime que l'avantage fiscal

La consultante demande si, lors d'un contrôle considérant qu'une fusion manque de motifs économiques valables, l'entité absorbante doit être imposée sur la différence entre la valeur de marché et la valeur fiscale des biens. La DGT répond que l'inapplication du régime spécial doit uniquement annuler les effets de l'avantage fiscal obtenu.

La question posée

Question posée : Si la non-application du régime spécial de neutralité fiscale à l'opération de fusion par absorption de l'entité T par la consultante, dans l'hypothèse où l'Administration fiscale, après les procédures de vérification correspondantes, considérerait insuffisants les motifs économiques valables de celle-ci, n'impliquerait en aucun cas que l'entité cédante doive intégrer dans sa base imposable individuelle la différence entre la valeur de marché des biens transférés à l'occasion de la fusion et leur valeur fiscale, à la lumière des dispositions du dernier paragraphe de l'article 89, paragraphe 2, de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'impôt sur les sociétés.

La position de la DGT

Si l'Administration détermine que l'avantage fiscal est prépondérant par rapport aux motifs économiques, l'article 89.2 de la LIS s'applique. Dans ce cas, la non-application du régime spécial se limite à éliminer les effets de l'avantage fiscal, entendu comme la réduction de la charge fiscale découlant du report d'imposition. Cela implique que, dans l'hypothèse posée, la conséquence serait la non-utilisation des bases imposables négatives, sans que cela n'oblige à intégrer la différence de valeur des biens dans la base imposable.

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