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V2811-20 16. September 2020 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Kriterium gültig
ITPAJD · comunidad de bienes

Auflösung von Gütergemeinschaften ohne Zuweisungsüberschüsse unterliegt nicht der Grunderwerbsteuer oder der Steuer auf Vermögensübertragungen

Die Anfragenden erkundigen sich nach der Rechtsnatur ihrer Gütergemeinschaften und der Besteuerung ihrer Auflösung durch Wohnungseigentumsbildung. Die DGT stellt klar, dass eine Auflösung ohne Zuweisungsüberschüsse keine Vermögensübertragung darstellt und somit keine Steuerpflicht in der Grunderwerbsteuer (ITP), der Steuer auf Vermögensübertragungen (IIVTNU) oder der Einkommensteuer (IRPF) auslöst.

Die gestellte Frage

Fragestellung 1.- Abgrenzung der verschiedenen unabhängigen und autonomen Gütergemeinschaften, die in den dargelegten Sachverhalten vorliegen, und ob die steuerliche Anmeldung der Gütergemeinschaften A, B und C deren Betrachtung als Gütergemeinschaften für die Anwendung der Grunderwerbsteuer und der Steuer auf dokumentierte Rechtsgeschäfte rechtfertigt. Des Weiteren wird das von dieser Generaldirektion vertretene Kriterium in Bezug auf die Faktoren erbeten, die bestimmen, ob eine Sache unteilbar ist oder durch ihre Unteilbarkeit erheblich an Wert verliert, um die Befreiung von der Steuerpflicht gemäß Artikel 7-2-B des konsolidierten Textes der genannten Steuer auf mögliche Zuteilungsüberschüsse mit Ausgleich anzuwenden, die gegebenenfalls entstehen könnten.

Die Entscheidung der DGT

Die Auflösung einer Gütergemeinschaft durch die Zuteilung von Vermögenswerten im Verhältnis zum Beteiligungsanteil stellt keine Vermögensübertragung dar, sondern eine bloße Konkretisierung eines bereits bestehenden Rechts. Um die Unterwerfung unter die Grunderwerbsteuer (ITP) und die Steuer auf Vermögensübertragungen und dokumentierte Rechtsgeschäfte (IIVTNU) zu vermeiden, muss die Auflösung vollständig erfolgen, ohne vermeidbare Zuteilungsüberschüsse und ohne diese Überschüsse durch Vermögenswerte einer anderen Gemeinschaft auszugleichen. Falls Zuteilungsüberschüsse bestehen, werden diese entsprechend ihrer Art (entgeltlich oder unentgeltlich) besteuert.

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