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V2797-19 10. Oktober 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Kriterium gültig
IRPF · rendimientos del trabajo

Verpflegungsmehraufwendungen für externe Forscher können als Arbeitslohn steuerpflichtig sein

Es wird geprüft, ob Reisekostenerstattungen einer verwaltenden Universität an Forscher ohne bestehendes Vertragsverhältnis von der Einkommensteuer (IRPF) befreit sind. Die DGT stellt klar, dass die Steuerbefreiung für Verpflegungspauschalen nur für Arbeitnehmer des zahlenden Unternehmens gilt. Daher können diese Beträge steuerpflichtig sein, sofern die Voraussetzungen für Auslagen auf Rechnung Dritter nicht erfüllt sind.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada La gestión económica de los proyectos de I+D del Ministerio de Ciencia, Innovación y Universidades (MICINN), suelen recaer en una única entidad (Universidad gestora). Cuando se realiza un viaje con cargo a un proyecto de I+D por parte del equipo investigador -perteneciendo sus integrantes a diversas universidades-, la universidad gestora paga a los investigadores integrantes del equipo, los gastos que le correspondan -incluídas las dietas-. Dicho pago se produce tanto si el investigador tiene un contrato de trabajo con la propia universidad gestora como si no. Se cuestiona cómo deben tributar las dietas abonadas, cuando el investigador no tiene un contrato de trabajo con la universidad gestora.

Die Entscheidung der DGT

El régimen de dietas exentas del artículo 9 del RIRPF solo se aplica a quienes tienen una relación laboral con la entidad pagadora. Si el investigador tiene contrato con otra universidad, las cantidades de la gestora solo estarían exentas si se consideran gastos por cuenta de terceros, siempre que la gestora proporcione los medios de desplazamiento y estancia sin que exista un beneficio particular para el investigador. Si la gestora simplemente reembolsa gastos sin acreditar que compensan estrictamente el desplazamiento o abona cantidades para libre asignación, estas tributan como rendimientos del trabajo.

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