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V2797-19 10 octobre 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
IRPF · rendimientos del trabajo

Les indemnités de déplacement versées par une université à des chercheurs sans contrat peuvent être imposées comme revenus du travail

La question porte sur l'exonération d'IRPF des indemnités de déplacement versées par une université gestionnaire à des chercheurs n'ayant pas de contrat avec elle. La DGT précise que le régime d'exonération des indemnités ne s'applique qu'aux salariés de l'entité payeuse, ce qui signifie que ces sommes pourraient être imposées si elles ne respectent pas les conditions relatives aux frais engagés pour le compte de tiers.

La question posée

La gestión económica de los proyectos de I+D del Ministerio de Ciencia, Innovación y Universidades (MICINN), suelen recaer en una única entidad (Universidad gestora). Cuando se realiza un viaje con cargo a un proyecto de I+D por parte del equipo investigador -perteneciendo sus integrantes a diversas universidades-, la universidad gestora paga a los investigadores integrantes del equipo, los gastos que le correspondan -incluídas las dietas-. Dicho pago se produce tanto si el investigador tiene un contrato de trabajo con la propia universidad gestora como si no. Se cuestiona cómo deben tributar las dietas abonadas, cuando el investigador no tiene un contrato de trabajo con la universidad gestora.

La position de la DGT

El régimen de dietas exentas del artículo 9 del RIRPF solo se aplica a quienes tienen una relación laboral con la entidad pagadora. Si el investigador tiene contrato con otra universidad, las cantidades de la gestora solo estarían exentas si se consideran gastos por cuenta de terceros, siempre que la gestora proporcione los medios de desplazamiento y estancia sin que exista un beneficio particular para el investigador. Si la gestora simplemente reembolsa gastos sin acreditar que compensan estrictamente el desplazamiento o abona cantidades para libre asignación, estas tributan como rendimientos del trabajo.

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