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V2634-22 27. Dezember 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Kriterium gültig
IRPF · ganancia patrimonial

Verkauf eines unbebauten Grundstücks: Keine Umsatzsteuerpflicht, aber Einkommensteuer auf Veräußerungsgewinne

Ein Steuerpflichtiger erkundigt sich, ob der Verkauf eines als bebaubar eingestuften landwirtschaftlichen Grundstücks der Umsatzsteuer unterliegt und wie die Besteuerung im Rahmen der Einkommensteuer (IRPF) erfolgt, wenn vorab ein Vorvertrag (Arras-Vertrag) unterzeichnet wird. Die DGT stellt klar, dass der Verkauf nicht der Umsatzsteuer unterliegt, sofern keine Erschließungsmaßnahmen begonnen wurden, und als Veräußerungsgewinn in der Einkommensteuer zu behandeln ist.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1.) Si dicha entrega dará lugar a la inversión del sujeto pasivo en el Impuesto sobre el Valor Añadido, dado que los adquirentes serán quienes lleven a cabo la urbanización de la parcela.

Die Entscheidung der DGT

La transmisión de un terreno no está sujeta al IVA si el vendedor no tiene la condición de empresario o profesional, lo cual ocurre si no se han asumido costes de urbanización o no se han iniciado obras materiales. En este caso, la entrega de terrenos rústicos o no edificables está exenta según la Ley del IVA. En el IRPF, la venta genera una ganancia o pérdida patrimonial que se imputa en el periodo en que se produce la entrega de la cosa, generalmente con el otorgamiento de la escritura pública. Si la venta no se formaliza por culpa del comprador, las arras percibidas tributan como renta general.

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